谭晓晖

我国财政资金的缴库和拨付方式，多年来一直是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的。这种在传统体制下形成的运作方式，不利于财政资金的安全、足额下达，不适应社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求。为此财政国库制度改革刻不容缓，作为加强财政资金管理的有益尝试，全国行政事业单位自2001年开始逐步实行了会计集中核算制度。会计集中核算对规范财政支出管理，从源头上遏制腐败，保证重点支出需要，提高资金使用效益，降低行政成本发挥了积极作用。2003年财政部在充分肯定了会计集中核算制度起到的积极作用的同时，进一步指出在推进财政国库管理制度过程中，应当做好会计集中核算向国库集中支付制度的转轨工作。对此，本文在分析了两种制度利弊的基础上，对会计集中核算制度融入国库集中支付制度的财政国库改革模式进行了探讨和分析。

1.两种制度的理论基础一致，最终目标一致

会计集中核算和国库集中支付都植根于公共财政理论，都以公共财政和效益财政理论为指导，以防范财政风险和提高财政资金效益为目标，以财政资金控制为核心，以加强预算管理和全程监督为手段。会计集中核算制度是通过改革会计人员管理体制和会计业务处理程序，强化会计核算和会计监督，杜绝胡花乱用和铺张浪费，达到提高财政资金使用效益的目的；国库集中支付制度则是通过改变国库资金拨付方式，解决国库资金多环节拨付、多户头存放形成的大量库外沉淀和闲置浪费，达到提高财政资金使用效益的目的。两种制度的出发点尽管不同，但最终目标是完全一致的。

2.会计集中核算为国库集中支付提供了有力的支撑

会计集中核算有利于部门预算改革的执行。部门预算改革的主要内容为:制定科学合理、符合实际的定员定额标准，改进和完善预算支出科目体系，细化预算编制。预算单位所有的收支都严格按规定标准和相应的科目列入预算，实行预算内外资金统管。预算一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格执行；财政部门应该对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并注重追踪问效。而实行部门预算的前提，各预算单位必须建立集中统一的财务管理体制，将原来分散、多头管理的资金统一集中编制一本预算，统筹规划，统一安排。在行政事业单位实行会计集中核算制度，建立集中、统一、高效的会计核算体制，所有资金将纳入会计集中核算中心统一开设的账户中，所有开支在经过单位审核后，再由会计核算中心审核入账，从而保证了各预算单位开支的合法性和有效性，做到专款专用，保证重点支出需要，防止资金相互挤占、挪用，提高资金使用效益，降低行政成本，有利于从源头上遏制腐败。

3.会计集中核算符合财政国库管理制度改革方向

国库集中收付制度包括预算收入集中入库和预算资金集中支付两方面。实行会计集中核算，统一开设账户，相应设置总会计、资金会计、统管会计等会计岗位，负责各单位现金、转账、汇兑等资金结算和经费拨入、支出、往来款项的收付等业务。专项业务支出按照限额审批程序审批后，集中在核算中心支付。日常零星开支建立备用金制度，各单位凭发票到核算中心报销。通过实行会计集中核算，能够全方位、全过程掌握和监督各单位每笔资金的流向、流速和流量，可以从根本上杜绝在预算执行中的克扣、截留、挪用等现象，从而逐步建立起“统一收付、统一核算、统一管理”和“单一账户”的国库集中收付制度形式。

4.会计集中核算与国库集中支付融合的思路

在会计集中核算的基础上实行国库集中支付，既坚持现行的会计集中核算制度，又推行国库集中支付制度，两种制度并存，业务并轨。会计核算中心仍按现有模式运作，监督各单位收支及核算业务。国库集中支付中心则承担国库支付执行机构的职能，负责办理财政性资金集中支付的具体审核业务，并进行相关的会计核算和监督检查等工作。两种制度的融合，既解决了财政资金使用过程中的乱花钱现象，又解决了资金多环节拨付造成的资金沉淀问题。集中核算为单位提供准确及时的会计信息和各项优质服务，将单位从繁杂的会计日常事务中解脱出来，为单位提高财务管理水平创造条件，从而达到了两种制度优势互补的目的。

结束语

利用会计集中核算为国库集中支付建立的平台，将两项制度融合，两项业务并存，两个机构合二为一，有利于加快财政国库管理体制改革的步伐，有利于降低改革的成本，有利于充分发挥财政监督职能，提高财政资金的使用效益。