晁 坤

(中国矿业大学(北京) 管理学院，北京 100083)

一、引言

1993年底，国务院颁布《中华人民共和国资源税暂行条例》，于1994年1月1日开始施行。《暂行条例》中将资源税界定为“普遍征收，级差调节”，并且对此前的资源税制度进行了重大调整：不再按资源开采企业的超额利润征税，而是根据其产品销量从量计征，征税范围也由此前开采原油、天然气和煤炭的企业扩展到了所有开采原油、天然气、煤炭、有色金属、黑色金属、其他非金属和盐的企业，而且依据资源赋存条件及其等级、所处地理位置等客观条件的不同为每个课税矿区设定了适用税额。相对于第一代资源税制度，现行制度的征收范围有了较大拓展，但就效果而言，其调节资源级差收益的功能却更为有限，原因有二：(1)无论所占用的资源条件如何，开采同类资源的所有企业都必须缴纳资源税，尽管不同企业间的资源税税额有所区别，但其并不足以反映不同矿权地间资源条件的相对优劣；(2)难以有效调节矿种间的利润差别，如原油和铁矿石的资源税税额虽然较为接近，但其开采企业间的利润水平却有较大差距。近年来，随着各主要矿产品市场价格的持续上涨和矿业开发过程中资源浪费问题的屡禁不止，要求对资源税制度进行改革的呼声日益高涨[1-6]。在此背景下，自2004年起财政部、国家税务总局先后出台了多项针对资源税制度的调整和改革措施，而客观地分析这些调整和改革措施及其效应，将有助于理性选择资源税制度的改革方向。……