王 霞，薛 跃，于学强

（华东师范大学 商学院，上海200241）

一、引 言

自20世纪初以来，全球范围内的财务丑闻不断爆发，会计信息的真实性引起社会各界的普遍关注。CFO作为企业会计政策的制定者甚至决策者，对于会计信息失真负有不可推卸的责任。在公司治理结构中，CFO受聘于董事会，对董事会负责，代表股东对经理层实施财务监督；在公司内部组织结构中，他是公司管理层的成员之一，主导公司的会计系统，肩负着对企业财务运行进行全过程监控的职责。然而长期以来，理论界对CFO在公司财务报告中的重要性认识不足，传统观点认为CFO仅仅是CEO的代理人，早期的研究都是观察CEO在会计操纵中的作用。近年来，随着财务重述事件的增多，对财务体制的管理拥有终极责任（Mian，2001）的CFO开始从幕后走向前台，成为西方学术研究关注的对象。但是现有研究主要集中在对会计操纵的事后惩罚——CFO变更领域（Hennes等，2008；Li等，2010），基于事前——CFO在财务报告中的作用的研究还较为少见。我国学术界对这一领域的研究更几乎是一片空白。这无疑会在一定程度上导致CFO体制建设的滞后，影响CFO在公司治理结构中的作用，也使监管部门在治理会计信息失真的路径设计上缺少经验数据的支持。

管理学的重要理论——高层梯队理论认为，高管团队的背景特征（年龄、任期、职业、教育等）影响管理者的战略选择，进而影响企业行为（Hambrick等，1984）。基于该理论，作为主导企业会计系统的高管人员CFO的背景特征如年龄、学历、职称等因素会影响其对会计信息系统的构建与管理，并最终影响会计系统的产出品——会计信息的质量。……