李冬伟 伍 玲

（华东交通大学经济管理学院 江西 南昌330013）

人力资本与审计质量关系实证研究*

李冬伟 伍 玲

（华东交通大学经济管理学院 江西 南昌330013）

本文以中国注册会计师协会发布的《2010年会计师事务所综合评价前百家信息》为样本，对其人力资本与审计质量进行了分析。结果表明，事务所人力资本投入与审计质量正相关，其中审计师受教育程度、工作经验对审计质量有促进作用，但注册会计师（CPA）职业资格与审计质量呈现负相关。

会计师事务所 审计质量 人力资本

审计作为维护国家经济安全的重要工具，在保障国民经济安全和维护社会主义市场经济秩序等方面发挥着重要作用。由于我国注册会计师行业起步较晚，发展还不成熟，国内本土会计师事务所在审计市场中的份额远不如国际事务所。2009年国务院办公厅发布了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，强调加快发展注册会计师行业，将提升审计质量作为行业发展的重要工作来抓。随着知识经济时代的到来，人力资本成为企业提升绩效的核心资源，对于会计师事务所这样的“人合”组织来说，人力资本的重要性更是不言而喻。因为只有具备一支高素质的人才队伍，才能提升会计师事务所的执业质量和竞争力。

一、文献综述

（一）国外文献 国外很早就开始关注人力资本与审计质量的研究。SAG（2004）指出事务所的人力资源管理是审计质量的的一个决定性因素。FRC在2006年展开了题为“提升审计质量”的讨论，讨论涉及到影响审计质量的诸多因素，包括注册会计师的技能、个人素质、审计师的后续职业教育等。……