罗树凌 蔡卫中

一般认为，会计领域有两大分支：财务会计和管理会计。管理会计是上世纪70年代左右才从西方国家进入我国的，它的前身是成本会计。近几十年来，管理会计理论在欧美等发达国家一直被研究者所关注，注册的管理会计师制度在很早以前就得以在欧美国家推出。但在我国对管理会计理论的应用基本上还停留在研究阶段，实际应用的企业非常少。我国大多数企业的做法是将管理会计和财务会计统属于一个部门，或者干脆以财务会计信息来指导企业的生产经营。暂且不论我国大部分企业还没有把管理会计的理论放到实际工作的指导中，在此主要需要说明的是自上世纪80年代以来，由于企业外部经济环境的变化，现有的管理会计理论与实际的生产运营是相背离的，也就是说理论与实践的逻辑关系存在着不整合性。

20世纪80年代以来，企业的外部环境发生了急剧的变化，其主要表现在下三个方面：其一，顾客需求的多样化；其二，产品寿命周期的短缩化；其三，竞争的国际化。在这样的竞争环境下，毫无疑问，企业的经营管理模式也必须随之变化。但是，作为生产决策信息主要来源的管理会计，在近几十年来虽说也有一些新的主张，但其中心内容并没有多大的改变。这就导致了20世纪中期所形成的会计理论正在指导着21世纪的企业管理；其直接后果是造成企业管理的落后和竞争的乏力。

一、上世纪80年代以来生产的逻辑

大部分研究者认为上世纪80年代，是我国制造业管理模式转变的一个分水岭。……