乐山师范学院 黄晓芝

政府会计财务报告发展探讨
——兼论国外政府会计财务报告经验借鉴与应用

乐山师范学院 黄晓芝

20世纪80年代开始，国外发达国家纷纷进行着预算和财政管理方面的改革，其中美国、英国、澳大利亚等国在政府财务报告体系方面已经取得了许多令世界瞩目的成绩。本文在国外的先进成果的基础上，拟对公允价值、权责发生制、基金、透明度四方面在我国政府会计财务报告上的发展情况作出探讨。

一、公允价值的运用

在《公允价值:国际会计前沿问题研究》（2004）一书中，谢诗芬将公允价值分为面向过去的公允价值（即历史成本/收入）和面向现在与未来的公允价值（即狭义的公允价值，包含现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值），两部分之和称为“广义的公允价值”。本文所说的公允价值是指的“狭义的公允价值”。当公允价值无法根据市场方面的相关信息作出估计时，可以采用未来现金流量的现值来确定。

从20世纪90年代中期起，国际上在停止“要不要采用”公允价值的争论后，进入了全面探索“如何应用公允价值”的阶段。而20世纪90年代以前，我国会计制度中鲜有采用或明确采用现值技术与公允价值概念，90年代中后期，公允价值在我国开始引起关注。现行会计准则明确规定要使用公允价值。2005年6月至9月，财政部陆续发布了21项具体准则征求意见稿，公允价值在其中9项中起到了关键作用，这意味着公允价值将在我国具体会计准则中大量运用。……