□文/石 玲

一、会计准则功能定义及几种观点

功能是客观事物或方法本身能够发挥有利的作用。会计准则的功能就是会计准则能够充分发挥有利的作用。

通常认为，会计准则至少包括以下五种功能:一是指导功能；二是约束功能；三是评价功能；四是修正功能；五是协调功能。

还有一种观点就是会计准则具有规范、协调和经济等三大基本功能。

（一）技术规范论。一种观点认为，会计准则的功能是技术规范。会计准则就在于为会计核算、记录、报告等提供统一的标准，约束会计行为。由于会计准则发挥技术规范的作用，其自身就可以而且应该是完善、有序的和内在一致；而且其内容也应该是公允的，不掺杂利益相关者的偏见和私心。这种观点在会计准则研究中有一定的普遍性。实际上各国会计准则的制定也都有技术方面的考虑。

（二）经济功能（利益分配和资源配置）。不同会计准则，生成不同信息，引起不同经济行为和经济利益。会计准则具有经济后果，这是会计准则的经济后果论。一些学者认为，会计准则的经济功能主要体现在两个方面:一是直接经济后果。根据会计准则形成的会计报表信息，不是单纯的数字，具有一定的经济含义。它们既反映了管理当局的经营能力，也反映了利益相关者拥有的累积权益；二是间接经济后果。不同会计准则，生成不同信息，诱致不同经济行为，影响资源配置，产生不同经济后果。会计准则的经济功能，要求其兼顾各方经济利益，公平而合理。……