□文/张 雪 郭玉梅

2006年财政部发布了《企业会计准则第1号—存货等38项具体准则》的通知。本次出台的新《企业会计准则第8号—资产减值》对资产减值做出了更具体的规范，增强了实际业务处理的可操作性。资产减值准则着重解决了资产可回收金额的计量问题，这就涉及到我们需要选择什么样的计量属性来计量资产可回收金额。同时，采用不同的计量属性来计量资产可回收金额也会对企业的收益产生影响。

一、资产减值会计的计量属性

计量属性是指计量客体的特性或外在表现形式。资产减值会计要求计量企业资产的现行价值，必然要求采用能反映资产现行价值的计量属性，以体现资产“未来经济利益”的特性。资产减值会计涉及的计量属性主要有:

1、重置成本（现行成本）。重置成本是指现时取得相同的资产或与其相当的资产将要支付现金或现金等价物。通常情况下，减值资产的重置成本表现为在现时条件下重新购置或建造一个全新状态的资产对象所需的全部成本减去资产对象的实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值，这里的贬值可视为减值的构成部分。由于重置成本比较充分地考虑了资产的重置全价和应计损耗，所以对于一切以资产重置、补偿为目的的资产都可采用这一计量属性进行计量。

2、现值。现值是指在正常经营条件下出售一项资产所能获得的现金及现金等价物。运用现值对资产减值进行计量，通常是通过市场调查，选择一个或几个资产对象相同或类似的资产作为比较对象，分析比较对象的成交价格和交易条件，进行对比调整，估算出资产的现值。……