南京图书馆财务室 张 玫

成本、费用及支出概念探析

南京图书馆财务室 张 玫

成本、费用及支出概念的现状

（1）理论上缺乏总体一致性。现有的会计理论体系中成本、费用及支出概念缺乏总体一致性：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润是会计六要素；《会计法》第二十六条：“公司、企业进行会计核算不得有下列行为”中“随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本”；《会计法》第十条：“下列经济业务事项，应当办理会计核算”中的“收入、支出、费用、成本的计算”。第一段中，“费用”是与收入相对应的概念，而第二段论述中的“费用+成本”，第三段论述中的“费用+成本+支出”所涵盖的内容应该也相同。

（2）实际应用混乱，影响会计信息的揭示。成本、费用及支出在实际应用中，由于没有公认的的概念，有人将它们视为同一概念，为省事直接用“成本费用”一词，极不严谨。此外，“生产费用”一词的应用也是个很典型的例子，它实际上指的是成本。因为人们对成本、费用概念认识不清，甚至有意混淆成本、费用之间的界限，将该计入成本的支出计入费用或将该计入费用的支出计入成本，从而以达到随意调节利润的目的。

（3）急需建立具有总体一致性的规范性理论体系。由于原有的理论框架缺乏总体一致性，在不同的情况中，三个概念有时是相互独立的概念，有时又存在交集，又有的时候会出现相互包含的关系。在这原本条理不清晰的体系内探讨，相当于是在做合并同类项的工作，原有的缺陷仍然无法避免。……