湖南财政经济学院 李瑞兰

应收票据计提坏账准备的思考

湖南财政经济学院 李瑞兰

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，是企业的应收款项之一。2006年财政部颁布的《企业会计准则——应用指南》中指出，对于确实无法收回的应收款项，按照管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，该准则首次提出对应收票据计提坏账准备。应收票据是否应计提坏账准备，一直是备受争论的问题。2006年现行企业会计准则出台之前，应收票据是不计提坏账准备的，但那时许多学者认为应该对应收票据计提坏账准备。新准则出台之后，规定了应收票据要计提坏账准备，但有学者提出应收票据不同于应收账款等，不应计提坏账准备。对于此问题，笔者认为，财政部这种“一刀切”的做法，确实存在不妥之处，应收票据是否需计提坏账准备应视情况而定。如，对那些期限非常短（三个月以内到期）且未跨年度的应收票据可不计提坏账准备。此外，对银行承兑汇票也可不计提坏账准备。但对商业承兑汇票而言，如果款项收回的可能性不大，企业当然应计提坏账准备。

一、应收票据计提坏账准备的方法

目前，对于应收款项计提坏账准备的方法有四种：余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。笔者认为，对应收票据而言，个别认定法是最好的选择。……