成都职业技术学院财经分院 冉晓枫

非货币性资产交换会计处理探析

成都职业技术学院财经分院 冉晓枫

非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。新会计准则为防止企业利用非货币性资产交换业务虚增资产、夸大利润，要求企业对非货币性资产交换业务遵照谨慎原则进行核算；对资产计量基础、交易损益的确认等方面作了新的规定。

一、非货币性资产交换的计量

2006年2月15日颁布的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则（以下简称新准则）对资产计量基础、交易损益的确认等方面作了新的规定，对于换入资产入账价值的计量规定了两种计量基础，即公允价值和历史成本计量。

（1）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换以公允价值计价。采用公允价值计量换入资产的会计处理的是：以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。“支付的相关税费”只包括增值税，营业税、消费税、资源税等属于价内税，已包含在公允价值内，所以按照业务性质确认为营业税金及附加，或者冲减资产处置损益；为换入资产支付的相关费用应该计入到换入资产入账价值中，如果是运费的，由于要确认增值税进项，所以在“可以抵扣的进项”中核算这部分增值税进项。为换出资产发生的费用不计入到换入资产入账价值中，因为这部分费用并不影响换入资产的取得成本，视为企业处置资产发生的费用计入到相关费用科目。……