南京师范大学财务处 姚利华

高校固定资产会计核算探讨

南京师范大学财务处 姚利华

一、高校固定资产核算目的与要求

（一）高校固定资产核算的目的 由于高校固定资产核算包含于高校资产核算的范畴，因此，分析高校固定资产核算目的要求理清高校资产核算目的。高校资产核算的目的体现在两方面：一是让教育主管部门及校领导等相关方面了解高校在某一时点上的存量资产的真实价值；二是随着资产的消耗及使用，正确地核算某一期间或更长期间范围内教育成本及生均教育成本，以更好地优化高校筹资结构及比例，如财政、个人负担及社会捐赠等方面。征求意见稿下，高校固定资产核算的目的就是要更好地满足资产管理的信息需求。

（二）高校固定资产核算的要求 按现行高校会计制度核算，固定资产占高校总资产比重较高，因此，固定资产核算就要求及时、真实、准确地反映资产的价值。现行高校会计制度中，固定资产购进或完工时，一次性列支，同时增加固定资产和固定基金，并在固定资产的持续使用过程中不进行折旧处理，这样使得高校资产虚增不实，与高校资产核算目的相悖。因此，《高校会计制度》（征求意见稿）中引进固定资产折旧切实可行，符合高校资产核算科学化的要求。

二、高校固定资产核算面临的问题

（一）固定资产核算范围的界定 由于固定资产会计核算实行的是收付实现制，因此导致固定资产的界定不严格的问题。

（二）累计折旧和资产折耗明细科目的设置标准选择 资产备抵类科目“累计折旧”和费用类科目“资产折耗”来核算固定资产的折旧额。“累计折旧”科目按照对应固定资产类别或项目以及教学、科研、行政、后勤等用途设置明细科目，进行明细核算。“资产折耗”应当设置“教学资产折耗”、“科研资产折耗”、“其他业务资产折耗”、“后勤资产折耗”、“行政资产折耗”等明细科目，进行明细核算。

（三）科研项目经费执行中固定资产核算 科研项目购置固定资产资本化而非费用化后与科研结余存在一定矛盾，从而导致固定资产核算问题的产生。

三、高校固定资产核算的具体建议

（一）固定资产核算范围的界定 根据我国行政事业单位财务规则的规定，固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上、使用年限在1年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产，或单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在1年以上的大批同类物资。在此定义下，有两个问题值得探讨：一是图书馆购置的图书和科研项目中购置的图书是否均作为固定资产。可以从以下角度来分析：（1）按照固定资产的定义，图书馆购置的图书属于“单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资”，而科研项目中购置的图书达不到“大批同类物资”的要求，一般科研项目预算中会列明资料费的开支比例，数量上是区别于图书馆购置的图书。（2）从使用功能角度来看，二者存在显著差异。高校图书馆的图书主要面向对象是全校的学生和教职工，具有“准公共产品”的特性。而使用科研经费购置的图书其使用范围多局限在项目组成员之间，有一定的排他性，由于图书的便携性、流动性大等特征，将其作为“资料费”列支为可行方法。

二是图书馆购置的图书是否全部界定为固定资产及图书折扣的处理。虽然很多高校都将图书馆购置的图书作为固定资产处理，但在具体处理方式上，会计作账存在随意性。笔者建议，作为图书馆的资源，应该使用统一的会计政策，均纳入固定资产核算范围。图书折扣是每一个高校都存在的现象，按照规定：“各校对基建和设备、教材、图书等大宗物资的采购，必须按规定实行政府采购或公开招标。对给予折扣的经营者，必须要求其明示并如实入账。学校为学生代购代销的物品，也必须实行明折明扣…。为学生代购代销物品产生的折扣收益，除去必要的劳务开支外，应主要让利于学生。学校现有的规定，如与国家法律法规不一致的，要立即进行修改或废止”。同时，根据现行的《高等学校会计制度》规定，在实际核算图书的价值时，应将折扣扣除。

（二）累计折旧与资产折耗明细科目设置标准的选择 由于折旧率的不同和《高等学校会计制度》（征求意见稿）中“收入费用表”填制的要求，建议，固定资产和累计折旧的二级明细科目以固定资产的类别来划分，而资产折耗科目以教学、科研、行政、后勤等用途设置明细科目。这样，既可以满足资产管理类别的要求，又可以满足折旧费用的用途分析。

（三）科研项目经费执行中固定资产核算 国家和各省市有关科研经费管理办法中都明确规定：凡使用科研经费购置的固定资产，均属学校的国有资产，需纳入学校的统一管理。项目负责人需配合财务部门、设备管理部门做好资产的保管、维修、报废、报损、清查等工作，特别是在项目结题时，应及时做好清理、移交、保管人员变更等手续，这样不仅能提高资产的共享率，同时还可以有效防止账外资产和资产流失。

目前，高校普遍采用分项目核算的方式，项目核算可以对项目的收入和支出进行集中管理。它充分利用了电算化数据库的设计理念，将属性不同的各个科目数据相加或相抵直接得出结余。按照新会计制度，实行固定资产折旧处理，在对科研项目的收支进行分析时，此时的支出是以固定资产全额认定还是以当年所计提的折旧来认定需探讨。

四、新旧会计制度下高校不同会计处理的影响分析

（一）收付实现制的会计处理 高校现行会计制度下，采用收付实现制，购入固定资产列支的同时，增加了固定资产和固定基金的金额，由于高校普遍存在扩张现象，一方面，成本列支在不停的增加，另一方面，固定资产和固定基金不停变大，较少分析资产的结构、年限和使用价值等。

（二）权责发生制的会计处理 高校引入修正的权责发生制，对固定资产进行折旧处理，一方面，提高了对固定资产核算的要求，有利于高校教学成本及生均教学成本的核算，另一方面，也对固定资产的管理、使用、处置等提出了更严格的资产管理程序。

此外，《高等学校会计制度》（征求意见稿）中提出平行设置财务会计科目与预算会计科目，前者基于提供绩效评价需要的权责发生制，后者基于能提供预算管理需要收付实现制，并要求预算会计科目在基本建设支出、其他资本性支出时，应与财务会计科目平行记录。固定资产属于资本性支出，所以对其核算时要注意平行记录预算科目，这也给高校财务人员的工作提出了更高要求，除了需要细致的工作态度，还要有开放的视野、开拓的精神去做好财务工作。

［1］《高等学校会计制度》（征求意见稿），2009-8-12。

（编辑 代 娟）