中铁五局建筑公司

罗国强 刘 剑

材料不仅是企业运营的起点，更是企业最基本的成本中心。在当前企业中，尤其是制造业和施工业中，企业对材料的需求日趋多元化、耗用量持续不均、价格各异。繁琐的成本核算一直是企业的通病，严重影响会计信息质量。计划成本核算的出现，成本核算的及时性有所改观，核算的复杂性、准确性仍未得到实质性改进。本文拟以施工企业为例，针对材料成本核算通病，探讨如何在繁琐的成本账务处理中，化繁为简，追求材料成本在整个会计期间的真实性，及时性。

由建造合同引入材料成本核算

建造合同是施工企业最主要的合同，建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型。固定造价合同和成本加成合同有其最本质的特征，合同收入基本确定。成本加成合同是我国当前建造施工业中，主流的合同签订形式。项目招标前，公司预算部门须根据建设单位提供的施工图纸等，对项目工程量进行计算，加上合理的费用利润确定项目招标金额。工程核算一般采用当地政府部门编制的定额标准进行定额套算。因而成本的确定并不是主观的，而是有据可依的。根据相对固定的成本确定合同收入，因而在成本加成合同中，其收入实质上也是确定的。在收入确定的情况下，利润的创造主要依托项目对成本的控制。因而，材料成本的控制在施工企业尤显重要。核算是成本控制的前提，核算的准确、及时，为成本控制提供依据。……