徐贵丽

（山东英才学院经济管理学院 山东 济南 250022）

英国古典经济学家庇古（Authur Cecil Pigou，1877-1959）在分析福利经济学时认为，空气是自由财产，工厂可自由排放废弃污染物，而该工厂不承担因生产而污染空气的环境责任，导致了企业只确认生产过程中的内部成本，而不确认外部成本。政府可采用强制性的经济手段，通过加大企业的税收，将企业污染环境的成本加到产品中。庇古的这一构想可以看作是环境会计理论上的萌芽。国外的环境会计研究始于20世纪70年代初期。以1971年比蒙斯（F.A.Beams）发表在《会计学月刊》（Journal of Accounting）上的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年马林（J.J.Marlin）的《污染的会计问题》两篇文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。环境会计的理论研究和在实践中的应用，都是从环境信息的披露开始的，20世纪80年代的英美等西方经济发达国家的会计学家对环境会计做了大量深入的科研探讨，形成了一些初步的理论框架。

一、西方国家环境会计发展概述

（一）环境会计的萌芽与形成时期（20世纪70年代初～80年代末） 1972年，联合国通过了《环境宣言》，提出人类只有一个地球的口号，呼吁各国重视和改善人类赖以生存的环境。随后在20世纪70年代环保革命时期，许多国家政府纷纷采用严厉的法律手段和经济手段对企业滥用资源的行为进行干预，制定了一系列环境管理制度。企业对股东、员工、政府、管理者、供应商等众多利益关系人的责任开始得到重视。从1971年起，一些企业开始有意识地披露其在社会责任方面的信息，引起了学者对社会会计问题的探讨，环境会计开始萌芽。……