白红竹 申丽军 刘 涛

会计师事务所是一个企业，并且是一个提供高风险、高水平鉴证中介服务的企业，而注册会计师群体是提供这一系列服务的保证体系中的基础部分。注册会计师面临的执业环境和具有的执业能力占据了审计质量控制过程的主导地位和关键作用。其中，法律环境是较为重要、影响事务所服务质量的重要环境之一。

一、当前注册会计师执业的法律环境分析

（一）注册会计师执业过程中主要承担的法律责任

法律责任的出现经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了其他人权利的损害。注册会计师承担的是责任，通常是被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。其中包括以下三个方面:

1.经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策等，而无法满足投资者的预期，经营失败的极端情况是申请破产，被审计单位在经营失败时，也可能会连累注册会计师。

2.审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。

3.审计风险，是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，由于审计中的固有限制影响……