黄喜前

2006年2月财政部颁发了48项新的注册会计师审计准则，并于2007年1月正式执行。新的审计准则进一步规范了会计师事务所的业务质量控制，和1996年底颁布的质量控制准则相比，新准则更加的详细，具体，也更加符合现实的需要。但从近几年新准则体系的执行情况来看，仍然有很多会计师事务所还没引起足够的重视，老的方法和策略还在使用，部分会计师事务所特别是一些中小事务所内部质量控制薄弱、审计程序执行不到位、出具不实审计报告的问题比较突出，严重制约着会计师事务所审计质量的提高。本文深入分析了现阶段国内会计师事务所审计过程中的质量问题，并结合新的会计师审计准则，有针对性地提出了提高会计师事务所审计质量的对策建议。

一、审计质量的涵义及评价标准

1.审计质量的涵义

根据《辞书》的解释，质量指的是产品的优劣程度。审计作为一项有目的的行为，其结果，即审计“产品”，也必须具备一定的质量，才能满足社会的需求。通常说来，审计质量是指用来衡量审计者所传递的信号是否准确或可信度有多大，也就是审计结果达到审计目标的有效程度。目前，学术界对审计质量的界定尚未形成统一的共识。Jensen和Meckling（1976）较早地对审计活动和审计质量进行了系统的研究，这一领域的学术权威De Angelo在1981年发表的“Audit size and audit quality”一文中，首次对“审计质量”进行了明确的界定，即“审计质量就是审计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率”，并进一步指出会计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于会计师的执业能力，而报告违规现象的可能性则取决于会计师的独立性。……