□文/段玉峰 孟 菲

上市公司会计舞弊严重侵扰了资本市场的效率和运行，威胁着资本市场参与者对资本市场会计信息的信心。据估计，舞弊使美国各类组织每年损失超过4，000亿美元，平均每家公司每年损失占到其报告总收入的6%左右。随着国内资本市场的发展，上市公司会计舞弊问题也逐渐凸显。上市公司会计舞弊的主要类型有那些，通常舞弊目的是什么，采用的主要舞弊手段和技术如何，其可能的发展趋势如何，成为必须关注的问题。而如何改进上市公司监管、如何提高上市公司舞弊防范与识别能力是目前面临的现实挑战。

一、国内外相关研究

现有研究有两个主要的趋向：一是从宏观角度研究上市公司舞弊动因并提出相应的反舞弊策略，而很少从企业舞弊的微观层次探讨企业舞弊的基本目的、手段；二是从上市公司的舞弊个案出发，剖析舞弊特征，然后提出反舞弊策略，而这样又限定了策略的普适性。

舞弊现象研究关注舞弊数量、舞弊特征和舞弊规律的研究。在该方面研究国际上最具代表性的就是美国COSO委员会的一份实证研究。该研究从1987～1997年间被SEC认定为提供了舞弊性财务报告的公众公司中随机选取300家，对这些公司近300个会计舞弊案例进行统计分析。该研究发现，会计舞弊的典型手法主要是高估资产和虚夸确认收入。超过50%的公司通过虚构收入和提前确认来提高收入，具体手法包括虚构收入、确认未实现收入、确认附带条件的销售、错误的销售截止、误用完工百分比法等。……