顾鸣润，余怒涛

（云南财经大学 会计学院，昆明 650221）

0 引言

会计研究将稳健性分为两种类型：条件稳健和非条件稳健。条件会计稳健性被定义为会计师对收益（好消息）的确认比损失（坏消息）的确认要求更高的证据门坎。Watts（1993，2003）认为法律、契约、规制和税收是稳健会计产生的主要原因。条件稳健性能够增加契约和公司治理的有效性，使财务报表变得更加有用，其本身也成为重要的盈余质量特。Watts(2003)指出在现代企业组织结构下，管理层能够对稳健会计信息可验证性施加影响。为保证会计信息的质量，有必要从公司治理和独立审计两方面加强对会计信息的验证。财务报告的最终披露是管理层与签字审计师间博弈的结果。在博弈过程中签字审计师是否会因为客户重要性妥协其审计独立性，尽而损害到审计质量是一个重要问题。目前从客户重要性角度出发研究对于签字审计师，经济上重要的客户是否影响其监督上市公司稳健会计信息披露的文献鲜有见到。本文从上市公司稳健会计信息供给的角度分析了客户经济依赖性是否会影响独立审计质量进而延缓财务报告中“坏”消息的披露速度，丰富了国内在研究独立审计监督上市公司稳健会计信息披露方面的文献。

1 研究设计

1.1 研究假设

审计师独立性是影响审计质量的关键因素。目前国内外的文献从事务所角度考察客户重要性与审计质量的结果目前尚不一致。Defond和Francis(2005)认为客户重要性问题对审计质量影响的研究应该从事务所层面推进到签字审计师层面，从而更好揭示审计师的审计行为。……