屈影

改革开放以来，随着我国高等学校教育体制的不断改革和深化，高校也逐渐参与到市场竞争中来。高校教育成本不仅是国家制定财政拨款标准和学费收费标准的依据，也是高校加强内部管理，提高竞争能力的必然要求。目前我国高校实行以收付实现制为基础的《高等学校会计制度（试行）》，它对高校教育成本核算没有要求，并且由于其本身的制度缺陷，不能满足实行教育成本核算的基本要求。2009年8月我国财政部印发了《高等学校会计制度》（征求意见稿），对现行的高校会计制度进行了大幅的修订和完善，为建立和完善高校教育成本核算奠定了良好的理论基础。

一、现行高校会计制度下教育成本核算存在的主要问题

（一）固定资产不提折旧

目前，我国高等院校在资产使用过程中不考虑资产使用成本，现行的高校会计制度也没有对固定资产计提折旧的要求。在收付实现制下，非经营性固定资产不计提折旧，而是在购入时一次性作支出处理。在该项固定资产报废之前，固定资产账户余额反映的是学校固定资产的原始原值，在会计报表中无法反映固定资产的新旧程度，这样就虚增了固定资产的原始价值，必然导致高估净资产。因此，在政府部门进行教育培养成本核算时得不到准确的财务数据。

（二）不区分资本性支出与收益性支出

现行的《高等学校会计制度（试行）》中不区分收益性支出和资本性支出，只是按照业务当期发生的金额全额列入教育事业支出。……