齐玉杰

以企业会计规范剧变为标志的企业会计改革已经进行十余年了，目前我国企业会计规范形成了以遵循《会计法》为基础的企业基本准则、具体准则和新会计制度为主要内容、层次自上而下的体系，在企业会计管理中发挥着主要指导作用。

一、企业会计制度的基本特点

我们现在所说的企业会计制度，从包括的内容上来讲，实际上有广义的企业会计制度和狭义的企业会计制度两种概念。所谓广义的企业会计制度，是一个总称，涵盖了以下两个内容：企业财务会计规范，企业内部为满足会计管理需要的所有相关管理制度；所谓狭义的企业会计制度，就是指由利益相关者制定、指导和规范企业会计管理的制度总称。我们在本文中要讨论的，是狭义的企业会计制度。

由于企业会计制度是过去计划经济时代的产物，自然也就不可避免地带上浓厚的时代特征。不论过去，还是现在，都是如此，只不过程度有所不同、层次有所不同而已。主要有：第一，制定主体均为国家行政管理部门，在过去由财政部会同行业管理部门制定并颁布实施，目前由财政部一家制定并颁布实施，不存在纯粹的企业出资者和经营者的参与。第二，其内容均建立在满足国家宏观经济管理甚至税款计算和征收需要的目标之上，没有体现出资者和经营者的相关需要。第三，其设立是以国家行政文件的形式完成的，在层次上考虑宏观普遍性的东西多，考虑微观特殊性的东西少。……