浅议行政单位往来款项审计

2011-07-13陈国强

中国乡镇企业会计 2011年2期

陈国强

浅议行政单位往来款项审计

陈国强

行政单位往来款项反应的是单位之间或单位与个人之间的债务债权情况，具体指行政单位在经济活动中与其他单位或个人发生的包括暂存款、暂付款、其他应收款和其他应付款在内的临时性待结算款项。对行政单位往来款项的审计实质是对单位之间或单位与个人之间的往来款项进行正确的核算和管理，是行政单位财务管理的基本工作和重要环节，也是财务管理的薄弱环节和难点，应得到行政单位的高度重视。

一、行政单位往来款项的特点及其形成原因

1.往来款项规模巨大

据调查数据显示，行政单位的平均债权与资产的比例为10.9∶100，有的单位债权与资产之比高达72.9∶100；行政单位的平均债务与资产的比例为18.6∶100，有的单位债务与资产之比高达67.8∶100。由此可见，行政单位往来款项的规模较大，债务债权所占比重偏高，偏离了行政单位的业务性质，影响了行政单位的长期发展。

2.逾期现象普遍

目前，行政单位往来款项的逾期现象普遍存在，现有的债务债权大部分是逾期往来款项。据调查，有些行政单位的平均逾期债权占总债权的94%，其中逾期3年以上的债权高达83.2%；逾期债务占总债务的79.8%，其中逾期3年以上的债务高达56.1%。逾期的往来款项严重影响了单位的资金利用率和资金周转速度，不仅给单位的往来款项审计工作带来了困难，而且严重阻碍了单位的长期发展。

行政单位往来款项之所以存在上述特点，究其原因可以概括为以下几个方面：

首先，往来款项没有得到行政单位领导的重视，有的单位新上任的领导拒绝偿还前任领导任职期间的债务，导致债务问题的积压；其次，有的行政单位的审计管理意识淡薄，内部审计制度不完善，缺乏监督机制，尤其是现在的行政单位大都实行集中核算的方式，削弱了单位审计工作的积极性和自主性，无形中增加了单位的依赖性，容易忽视对往来账款的管理工作；最后，某些审计工作人员缺乏职业道德，业务知识欠缺，导致审计工作严重脱节，对往来账款的发生情况及其发生数额不明确，严重影响了审计工作的清理核算工作。

二、行政单位往来款项审计工作存在的问题

目前，往来款项的审计工作是行政单位财务管理的基本工作，也是其薄弱环节和难点。在我国，行政单位往来账款的审计工作还存在许多急待解决的问题，直接影响着行政单位财务工作的开展，严重时可能会导致经济犯罪的发生。这些急需解决的问题包括以下几个方面：

1.领导忽视往来款项的审计工作

某些行政单位领导的财务管理意识淡薄，忽视单位往来款项的审计工作。如有些单位的现任领导不理会前任领导任职期间的往来账款业务，导致单位的债权债务无法准确的核算；少数单位领导滥用私权，擅自挪用、贪污公款，导致单位款项长期挂账等，这不仅加大了单位往来款项审计工作清算的困难，而且会给单位造成无法估量的经济损失。

2.审计制度不完善，监督机制不健全

某些行政单位往来款项的审计制度不完善，缺乏监督机制或者监督机制不健全。如有些行政单位往来款项的审计制度形同虚设，审计制度仅仅表现在文件中，落实力度不够或者根本没有落实，导致往来款项的账目混乱，审计的交接手续不明确；有些行政单位交账时只注重总账、现金账和银行账，而忽视了往来款项的明细账，从而导致前后账目衔接不便；有些单位只对总账进行简单的记录，完全忽略了往来款项明细账的核算工作；有的单位甚至漏记或者少记往来账款等等，这些现象的存在使得往来账款长期得不到清理和核算。此外，还有的单位不重视审计工作的监督机制或者根本不设置审计的监督机制，更加加剧了单位往来款项审计工作的难度。

3.轻视审计工作的基本原则

有些行政单位在进行往来款项清算工作时，轻视审计核算的基本原则。行政单位往来款项审计核算的基本原则包括真实性、实质性、相关性、及时性、权责发生制、谨慎性和重要性等原则。然而，由于受到多方面因素的限制，上述核算原则的要求仅靠审计部门或审计工作人员自身难以实现，比如对往来账款是否真实合法的确认，对审计的基础资料、原始审计记录的归集整理，离开单位领导和相关部门的配合，审计部门自身无法完成。同样，权责发生制原则在审计部门掌握的往来款项的基础资料无法满足审计核算要求的前提下，由于很难对往来款项做到正确的核算和处理，故也很难实现。

4.审计工作人员的素质良莠不齐

审计工作人员的素质直接影响着行政单位往来款项审计工作的质量，但审计工作人员的职业道德素质和知识能力各不相同。有的审计工作人员迫于领导压力，不敢坚持原则，不敢严格按相关规定制度办事，提供虚假审计资料；有的审计工作人员素质偏低，不重视继续教育，业务水平跟不上现代审计核算工作的要求，错误地处理审计业务，以上种种情况都严重影响了往来款项的审计工作。

三、改进行政单位往来款项审计工作的措施

行政单位往来款项的审计工作应当准确把握审计的尺度和力度，在集中监管的同时又要保证往来款项得到及时核算。具体来说，应遵循两条原则：一是适度下放往来款项收支计划的审批权限；二是往来款项要尽量另户存放。要在遵循上述原则的基础上，改进行政单位往来款项的审计工作。

1.强化往来款项的审计观念和法制观念

行政单位应强化全体审计人员对往来款项的审计观念和法制观念，提高其的思想认识。单位可以定期组织审计工作人员认真学习各种审计法律法规，加强审计人员的审计观念，提高审计人员的职业道德素质、职业品质、工作作风和工作纪律。审计工作人员应根据本单位的实际情况和单位经济活动的特点，严格遵守往来款项的审计原则，对单位往来款项进行准确的核算和记录，保证往来款项有据可依，有章可循。

2.规范往来款项审计制度和监督机制

行政单位在强化审计观念和法制观念的同时，应建立规范的往来款项审计制度和监督机制，以保证往来款项得到正确的清算。行政单位可以按照相关的法律法规，建立往来款项定期报告制度。这样，一方面可以方便有关部门掌握行政单位往来款项的具体情况；另一方面，可以加强行政单位对往来款项的清算，有助于规范往来款项的审计工作，真实可靠的全面反映单位的经济活动。此外，行政单位还可以建立“以票管钱”的票据管理制度，从源头加强对往来款项的审计工作。

行政单位在规范审计制度的同时，还应增强审计监督的力度。一方面，单位应重视往来款项的挂账外部审计监督，如有的工作人员利用往来款项的挂账而违法贪污，偷税漏税，私自挪用公款，造成严重的经济违法行为，对于上述行为，要依法处理并追究当事人责任；另一方面，严格控制内部审计监督，保证信息的真实性和合法性，主要体现在不断完善监督机制，并定期检查内部控制制度的执行情况和往来账款的具体核算情况，确保往来账款的真实性和合法性。

3.提高审计工作人员的业务素质

行政单位要加强往来款项审计工作人员的再教育，不断提高审计人员的业务素质。一方面，提高审计人员的业务水平，保证审计人员掌握熟练的业务技能和扎实的专业知识，可以为单位的往来款项审计部门提供准确可靠的信息；另一方面，提高审计人员的职业道德素质，可以促使他们在工作过程中遵纪守法，坚守原则，保证往来款项信息的真实性和完整性。