刘爱英

新会计准则执行问题分析

刘爱英

一、执行新会计准则时遇到的具体核算问题

新会计准则首先在上市公司执行，上市公司在执行新会计准则时由于会计准则本身还不够完善以及企业内部人员素质不高等原因，企业在实施新准则时在某些会计事项的具体核算上遇到了障碍。

1.公允价值计量问题

与原会计准则相比，新会计准则的一个重大突破就是引入了公允价值计量模式。但目前上市公司对于公允价值计量的应用还是很谨慎的。原因主要是：

（1）公允价值的确定条件较为苛刻，很多情况下很难获得可靠的公允价值。公允价值的定义中规定必须是熟悉情况的双方在公平交易中形成价格才为公允价值，但在活跃市场中的报价才是公允价值最直接、最真实的体现，而很多情况下并不是所有的商品都存在活跃市场，这就使很多交易的公允价值难以取得。

（2）公允价值是否真正公允，难以验证。历史成本计量是以过去的已经发生的交易为基础，交易的价格就是计量的成本，但公允价值是未发生的交易价格，需要会计人员进行估计，因此难以从现有的市场交易中得到验证。

2.金融工具的确认与计量问题

根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的相关规定，对于上市公司持有的其他上市公司股权，根据企业持股目的不同分别作为交易性金融资产或者是可供出售金融资产处理。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。……