陈文芳

基于作业成本法的环境成本核算探究

陈文芳

随着整个社会环保意识的日益提高和环保法律、法规及政策的不断完善，企业所承担的环境成本和环保责任也日益加重，如何合理的归集与分配环境成本以便为各种决策提供更加可靠的依据，已成为相关企业必须面对的问题，鉴于环境成本间接性费用比重大及发生时间不均匀等特点，探索将作业成本法引入到环境成本的核算之中是有必要的。

一、环境成本核算中引入作业成本法的必要性

（一）环境成本界定

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中提出“环境成本是指，本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”

（二）环境成本特点

1.使原来的产品成本结构发生了重大变化。在传统成本制度下，企业仅把产品生产过程中发生的费用计入产品成本，而把设计开发和售后阶段的费用计入期间费用。在环境会计中，要对产品整个生命周期内的成本进行核算，具体到环境成本，产品成本包括产品开发、生产、销售直至淘汰整个生命过程的环境支出费用。

2.费用发生额大且呈现不断上升的趋势。由于人们对环保的日益重视，作为主要污染者的企业对此承担的责任日益加大，因而环境支出也非常巨大。随着政府环境立法对企业约束力的增强，公众对环境质量的要求标准越来越高，使得企业的环境支出费用呈现不断上升的趋势。……