田 雷

（东北财经大学，大连 116025）

税收筹划（TaxPlanning）是纳税人在不违反税法和税收立法精神的前提下，在实现自身整体战略发展目标的条件下，通过对涉税活动或涉税事务的事先安排，相对地减轻自身实际税负，并最终实现自身的利益最大化或价值最大化的经济活动。运用成本—效益分析（Cost And Efficiencies Analysis Methods），有利于科学合理地进行税收筹划。从常识的角度来说，成本—效益分析是对一段时期内某一特定活动的利弊进行的一项综述，是一个收集信息的非常系统的方法，可以用于税收筹划。纳税人进行税收筹划所追求的不是单纯的税收负担最小化，而是自身税后整体利益或价值的最大化。否则，如果单纯地追求税收负担的最小化或筹划收益的最大化，则有可能导致税收筹划的成本超过税收筹划的收益，从而使得税收筹划得不偿失。

一、税收筹划的成本分析

税收筹划的成本是指纳税人在进行税收筹划过程中所付出的各种直接或间接的代价。一般来说，纳税人在进行税收筹划时，必须要支付各种成本才能保证税收筹划的正常运行。从内容上看，税收筹划的成本既包括货币成本、时间成本及心理成本等各种直接代价，也包括风险成本、机会成本及非税成本等各种间接代价。

（一）货币成本

税收筹划的货币成本是指纳税人为进行税收筹划而发生的各种货币性支出，主要包括纳税人在税收筹划的设计、管理及聘请税务代理等方面所发生的货币性消耗。……