王锐

（中共山西省委党校，山西太原030006）

山西省煤炭资源税计征体系的完善

王锐

（中共山西省委党校，山西太原030006）

近年来，随着煤炭价格不断上涨，煤炭资源税从量征收的弊端不断显现，我省作为重要能源基地受到的影响更为明显，煤炭行业资源税计征体系亟待完善。现阶段我省推行煤炭行业资源税从价征收会产生一些益处，但同时也会带来一些问题，所以不能依靠单一的政策或行业，要制定从价从量、结合计征的政策，推进行业整合、节约资源，促进企业煤电一体、降低成本，从而建立起完善科学的资源税计征体系。

煤炭行业；资源税；从价征收；计征体系

山西作为我国重要的能源基地，煤炭生产总量和净调出量在全国范围内都居于领先地位,经济发展状况也与煤炭行业的健康发展密不可分。近年来，随着煤炭价格不断上涨，煤炭资源税从量征收的弊端不断显现，日益影响着我省经济的发展，因此煤炭资源税改革势在必行，煤炭资源税计征体系亟待完善。

一、我省现阶段推行煤炭资源税从价征收会产生一些益处

煤炭行业的发展对我省经济建设意义重大，煤炭行业资源税改革也与我省煤炭企业的经营和地方政府的收入等多个方面关系密切，因此现阶段我省推行煤炭行业资源税从价征收具有很现实的意义。首先，可以顺应我省的发展规划。中共山西省委在制定“十二五”规划的建议中指出，要加快财税体制改革，积极推进煤炭行业资源税从价征收试点工作。这一发展思路着力推进体制机制创新和转型，为资源税从价征收的实现提供了有效的制度保障，也为我省资源型经济转型提供了发展方向。其次，可以提高地方政府财政收入。税收计征方式的变更，直接影响着政府财政收入的变动。如果煤炭资源税仍以产量为计税依据，即使煤炭价格继续上涨，其税额在总价中的占比也微乎其微，而一旦转变为从价计征，其税额将大幅上涨，在目前政府财政收支压力不断增大的情况下，能够显著增加地方政府的财政收入，缓解政府收支压力。再次，可以鼓励煤炭企业节约资源。目前我国资源税计征方式采取单一的从量计征，以这一税制征收最大的局限在于没有考虑企业在生产过程中的浪费和对环境的破坏成本，也不能反映资源价格的变动。当煤价逐渐上涨时，资源税对资源使用的调节功能将逐步丧失。因为随着价格提高，在从量税率下企业开采同样多的煤炭，所缴纳的税款实际相对减少了，这将变相地鼓励企业为了获得更多收益而开采更多资源，只有采取从价计征的方式才能体现出企业利用国家资源而付出的环境成本。最后，可以促进我省煤炭产业链延伸，提高一体化水平。在目前情况下实施从价计征，如能采用“以煤炭外销价格或销售额为计税依据，内部用煤不计入征税标准”等措施，则资源税的开征对于纵向一体化公司的影响会相对较小，会使中国神华、神火股份等企业的优势进一步显现；同时，会使我省单一的煤炭生产企业如大同煤业、国阳新能等向下游产业进军的意愿进一步增强，对下游企业的并购案增加，有利于产业链的进一步延伸，从而提高我省煤炭企业一体化的水平。

二、山西省现阶段推行煤炭资源税从价征收会带来一些问题

1994年1月1日起，资源税作为中央财政与地方财政共享收入，开始全面实行从量定额征收的办法并延用至今。虽然资源税从量征收的弊端随着我国经济的增长而不断显现，但时至今日，资源税的改革依旧没有结果，主要问题在于，推行资源税从价征收带来的问题较多，而且影响广泛，作用深远。

（一）对我国经济而言，会在短期内抬升煤炭价格

自2010年年底国家发改委对重点合同煤实行限价令以来，煤炭价格上涨空间受到限制，上涨时间已相对滞后，但持续存在的通胀预期已对煤炭这样的大宗商品价格形成支撑。选择这一时段对煤炭资源税的征收进行改革，势必会对煤炭的价格造成影响。结合我省的实际情况来看，我省煤矿企业兼并重组工作基本完成，煤炭企业重组后，其产能释放和产能增长相对缓慢，由此带来煤炭供给缺口短期可能抬高煤价；同时，我省北部煤炭资源增长较快，而中部、南部煤炭资源增长有限，重组会对山东及华中地区的电煤供应造成一定的影响，而此时从价征收资源税则可能加剧这一趋势。

（二）对煤炭生产行业而言，会增加其政策性成本

我国于2009年1月开始执行增值税改革方案，矿产品增值税率从以前的13%提高到17%。新税率经过两年多的施行，虽然实践表明政策效应明显，但由此造成的成本上升尚未完全消化。在2009年的全国煤炭订货会上，煤炭企业都希望提高合同煤价，以将增值税带来的成本上升转嫁出去。如果仅仅时隔两年即实行资源税从价征收，会直接增加煤炭生产企业应缴税金，会明显增加企业负担，企业也会在每年的合同煤价格谈判中以此作为提价理由，以弥补增加的政策性成本。

（三）对传统煤炭下游企业而言，会推高其经营成本

中国煤炭进口量持续居于高位，国际煤炭价格上涨也会进一步推高国内煤价。中国能源研究会能源政策研究中心发布报告指出：受国际煤价上涨传导、煤炭行业国家限价令的效果不明显等多重因素影响，2011年煤炭供需形势前紧后松，市场价格看涨。在这样的大环境下推行煤炭行业资源税从价征收，必然使短期内煤炭价格继续冲高，电力企业的经营雪上加霜。然而冲高之后是否能回落以及何时回落，则要看市场对该政策的消化时间和是否有疏导性政策的出台。如果届时电价不能得到有效疏导，火电企业的亏损面有可能进一步扩大，使其经营更加困难。除了火电行业外，煤炭价格的冲高也会使钢铁等行业受制于生产成本上涨而亏损，这一形势会沿着行业产业链传导至更下游的企业。

（四）对新兴煤炭项目企业而言，会削弱其项目竞争力

国家不断加大对新能源产业的支持力度，不断对高耗能行业进行控制，能源需求增长将逐步进入相对平稳期，降低传统能源份额是必然趋势。在我国应对金融危机的4万亿投资计划中，资源省份新建了许多煤化工项目，资源税的提高将直接提高这些项目的运行成本，削弱其竞争力。同时，内蒙、河南等其他地区煤炭产量大幅度增长，如果我省煤炭供应价格由于试点从价征收而上涨，当其他条件相近时，外省甚至本省的煤炭采购商势必优先考虑从周边省份进行采购。这些方面都会对我省煤炭行业的发展构成威胁。

总之，现阶段在我省推行煤炭行业资源税从价征收有利有弊，关键在于：在国内外经济逐步复苏回升中，政府部门既要通过提高资源税增加财政收入，缓解收支压力，又必须尽力规避由此导致的资源企业不景气甚至影响下游企业经营的风险。

三、多管齐下，采取有效措施完善山西省煤炭资源税计征体系

国家综合配套改革试验区的建立为我省能源结构调整提供了有利条件，国家结构性减税的顺利施行和全国资源税改革试点取得初步成效共同为我省煤炭行业资源税从价征收制度的出台提供了宝贵机遇。现阶段我省煤炭行业资源税从价征收问题的解决，不能依靠单一的政策或行业，必须有一套多层次、全方位、宽领域的实施方案，抓住机遇、把握重点，努力减轻其不利影响，从而建立起一套完善科学的资源税计征体系，保证我省经济持续稳定发展。

（一）政策层面：从价从量，结合计征

从目前的情况来看，适当扩大资源税征收范围，实行从价和从量相结合的计征方法是资源税改革的主要思路，而且这一分别征税方案的优势明显，实施的可行性也比较高。例如：可以对原煤开采实行从量征税，对精洗煤等采取从价计征。之所以分别征税有其现实原因，因为目前各地火电厂开工不足，对煤炭需求有所萎缩，如果原煤实行从价计征将直接推高煤炭价格，煤电对立的僵局将更难打破。精煤实行从价征收，成本增加只限于使用精煤的煤化工等产业，避免了煤炭价格的全面上涨。但是，何时出台煤炭资源税调整方案，以及如何最大程度地减小政策的负面影响，还有待于更深入的调查和研究。

（二）行业层面：推进整合，节约资源

我省正在进行的煤炭资源整合，不仅在资本运作、安全生产等多个领域得到了宝贵经验，还在资源节约、减少排放方面取得了新的成果。从国家能源安全的角度来看，我省煤炭资源大整合的最大意义在于提高了煤炭资源回收率。数据显示，过去小煤矿资源回采率不足20%，如今提高到了80%以上。通过资源整合，实现了资源集约高效利用，有利于形成保护资源、综合利用的发展格局。坚定不移地继续推进煤炭行业资源整合，符合我省发展实际，符合国家资源型产业政策要求，符合资源型产业发展客观规律，对解决我国煤炭企业煤炭资源回收率过低和应对国内外煤价持续上涨有着十分重大的意义。

（三）企业层面：煤电一体，降低成本

随着煤炭行业市场化改革的不断推进，我国煤价不断上涨，但是国内电力价格受国家发改委的管制，调整步伐一直比较缓慢。煤价快速上涨而电价涨幅有限，这样带来的后果就是国内火电企业的经营环境不断恶化。为了解决火电企业因煤价上涨导致经营成本上升的煤电联动机制在艰难地运行了一段时间之后就陷入了搁浅状态，国内电力企业不断陷入亏损困境。在这种情况下，加快煤电一体化建设，鼓励国内煤炭企业向下游的电力行业进军，国内电力企业向上发展进入煤炭领域，以及煤炭电力企业强强联手，是应对国内煤炭价格上涨、解决电力企业经营困难的一大法宝。这一举措可以提高电力生产用煤的自给率，节约企业的原煤采购成本，减轻电力企业的经营压力。推而广之，对于焦化、冶金等行业而言，加快企业纵向一体化建设也是各大生产企业应对煤价上涨的最佳选择。

〔1〕张德志.浅析资源税改革〔J〕.当代经济,2010（15）.

〔2〕陈佩.浅谈增值税转型和资源税改革对煤炭企业的影响〔J〕.会计之友,2010（11）.

〔3〕先福军.对新疆实施油气资源税改革与可持续增加地方财力的思考〔J〕.新疆财经大学学报，2010（4）.

〔4〕中共山西省委关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议〔N〕.山西日报,2010-12-02.

〔5〕卢建明.山西转型跨越发展的现实路径——基于山西省与中部及周边省份的比较分析〔J〕.理论探索，2011（3）.

〔6〕沈国琴，魏朝晖.非营利组织税收监管问题探析〔J〕.中共山西省委党校学报，2011（1）.

Shanxi Province’s Coal Resources Tax Collection System Is in Need of Improvement

WANGRui
（The CPC Shanxi Provincial Committee Party School,Taiyuan 030006,China）

With the rise in coal prices,the drawbacks of imposing specific duties on coal resources have appeared,and this has seriously affected the economy of the province.So the coal resources tax collection system in force has to be improved.In this stage,the ad valorem coal resources duties have both advantages and disadvantages.This means that we should not depend on a single policy or trade.It is,therefore,necessary to set up a perfect and scientific resources tax collection system integrating ad valorem duties with specific duties,integrate trades,economize resources,promote enterprises integrating coal with electricity,and reduce costs.

coal industry;resources tax;ad valorem;taxcollection system

F812

A

1009-1203（2011）04-0065-03

2011-05-20

王锐（1986-），男，山西祁县人，中共山西省委党校2010级马克思主义理论专业研究生。

责任编辑 梁华林