张 琦

（中南财经政法大学 政府会计研究所，湖北 武汉430073；财政部财政科学研究所，北京 100142）

任何国家的任何改革都是在外部环境与内在因素共同作用下的必然结果，政府会计改革也不例外，它由内在技术因素（收付实现制基础向权责发生制基础的转变）所诱发，但受制于外部制度环境与利益相关者的政治博弈。利益相关者动机将直接决定改革的发生与否，但制度因素会制约利益相关者动机的选择，并会间接影响改革发生的技术因素。本文梳理了政府会计改革的相关文献，从利益相关者动机与制度因素影响的视角，研究政府会计改革的影响因素。

一、政府会计改革与利益相关者动机的关系研究

Zimmerman最早从产权角度解释了政府会计改革难以自发实施的原因。他指出，由于改革带来的收益不足以弥补个人的成本，选民和政治家不会自愿改革市政会计，并建议进行立法来增加政府官员和选民的动机以推动政府会计改革［1］。Zimmerman的研究首次将利益相关者的政治动机与政府会计改革联系起来，他详细分析了选民、政治家、官僚、债权人、媒体等利益相关者对于政府会计改革的政治动机，认为如果没有相关领域的改革配合与协调，即使强制推行政府会计改革，仍无法解决公共系统的深层次问题。Evans和Patton进一步研究了官员的经济动机、立法、行政管理体系与政府会计改革之间的关系，认为经济上的动机导致了更多城市实施政府会计改革［2］。……