浙江财经学院会计学院 戴 咪

2004年4月，FASB和IASB结束了对于财务业绩报告项目各自为政的局面，启动了“财务报表列报”的联合项目。自此，FASB和IASB共同致力于制定国际趋同的财务报表列报准则，对财务报表列报形式和内容进行了大刀阔斧法的改革，并决定分两个阶段实施该项目：第一阶段提出一套完整的财务报表应包括的组成部分和列报所应涵盖的期间。这一阶段已于2007年9月随着第1号国际会计准则“财务报表列报”的修订版的发布而完成了。FASB则决定将两个阶段同时考虑，因此，没有在第一阶段发布相关文件。第二阶段目前正在进行中，关注的是与财务报表列报相关的更基本的问题。包括：分解财务报表信息的原则，总计和小计的列报，是否用单一方法列报经营活动现金流量等。继2008年10月，FASB和IASB联合发布了《财务报表列报初步意见》（讨论稿）后，2010年7月，又发布了《财务报表列报》（征求意见稿员工草案），联合项目又取得了重要进展。员工草案作为联合项目的最新进展，反映了FASB和IASB截至2010年4月的联合会议所累积达成的尝试性决议。

一、《财务报表列报》（征求意见稿员工草案）内容解读

（一）目标 新指南规定通用目的财务报表列报的基础是保证同一主体不同时期财务报表的一贯性（Consistency）和不同主体财务报表的可比性（Comparability）。新指南对财务报表列报、财务报表结构和报表信息的分类和分解准则制定了全面的要求。

（二）财务报表列报的核心原则 新指南在财务报表列报的一般特征中提出了财务报表列报的两个核心原则：项目分解性（Disaggregation）和内在一致性（Cohesiveness）。……