安 萍

基于审计角度探讨财务风险主要针对财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。通过审计角度对财务风险研究，使我们懂得虽不能消除风险，但可以通过认识风险，在一定范围内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和程度。这不仅说明财务风险的可控性，也说明通过对风险研究是可以降低其水平，提高审计质量的。

我国于2006年颁布新审计准则，2007年执行此准则。而在此之前发生的“银广夏”事件、“安然”事件、“科龙”事件等“会计丑闻”的频频发生，可以看出旧审计准则存在着哪些问题?新的审计准则是否能为我国激烈且混乱的审计竞争带来一丝曙光?以下就重点对德勤一科龙审计事件进行详细解读分析，透视事件审计背后隐藏的财务风险问题。

一、透视“科龙”事件审计背后隐藏的财务风险问题

在科龙重大财务造假行为曝光后，为其提供审计服务的德勤会计师事务所难辞其咎。

1.对科龙存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当。

对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时，直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额，并推算出科龙电器各期主营业务成本。在未对产成品进行有效铡试和充分抽样盘点的情況下，德勤通过上述审计程序对存货和主营业务成本进行审计并予以确认，其审计方法和审计程序均不合理。

2.在存货抽盘过程中存在缺乏必要的职业谨慎、确定的抽盘范围不适当、执行的审计程序不充分。

在年报审计过程中实施抽样盘点程序时，未能确定充分有效的抽样盘点范围，导致其未能发现科龙电器通过压库方式确认虚假销售收入问题。存货监盘也是一项重要的审计程序，如果进行账实相符核查，科龙虚增的主营业务利润其实并不难发现。

3.对应收账款及主营业务收入审计过程中执行程序不充分、函证方法不当。

收入确认应该以货物风险和报酬是否转移为标准，一般来说仅以“出库开票”确认收入明显不符合会计准则。德勤对科龙电器2003年度审计时，就存货已出库未开票项目向四家客户所发的询证函中，客户仅对询证函的首页盖章确认，但该首页没有对后附明细列表进行金额或数量的综述。因此，调查人员认为该类询证函的回函结果不能满足发函目的。如果一项销售行为不符合收人确认原则，就不应确认为收入。未曾实现的销售确认为当期收人必然导致利润虚增。科龙销售收入确认问题，体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则，同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据。对较敏感的“销售退回”这一块，德勤也没有实施必要的审计程序，致使科龙通过关联交易利用销售退回大做文章，转移资产，虚增利润，这也是德勤所不能回避的错误。德勤审计科龙电器分公司时，没有对各年未进行现场审计的分公司执行其他必要审计程序，无法有效确认其主营业务收入实现的真实性及应收账款等资产的真实性。

4.对科龙电器内部票据贴现未能适当关注，未发现科龙电器2003年现金流量表重大差错问题。

在执行审计程序等方面，德勤的确出现了严重漏，对科龙电器的审计并没有尽职。证监会委托毕马威所作的调查显示：2001年lO月1日至2005年7月31日期间，科龙电器及其29家主要附属公司与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常重大现金流出总额约为40.71亿元，不正常的重大现金流入总额约为34.79亿元，共计75.5亿元。而这些在德勤3年的审计报告中均未反映。

二、从审计角度看财务风险的决定因素

从审计角度看财务风险由三方面因素决定：首先是财务报表在审计前存在重大错报可能性，即重大错报风险，其次是注册会计师的检查程序未能发现重大错报，而发表不恰当审计意见的可能性，即检查风险；最后是由于未能发现财务报表中重大错报并发表不恰当审计意见而承担法律责任的可能性，这种可能性由注册会计师发表不恰当审计意见的行为被发现的概率和发现后被惩处力度决定；而被发现的概率又取决于谁可以起诉注册会计师以及诉讼门槛要求。因此，我们可以把这种风险称为环境风险。

建立完善财务风险管理取决于多个事项，包括建立完善的财务系统和内部监控、开发简明清晰的报告工具、编制现金预算计划、降低流动性风险的可能性、为未对商品或服务付款或坏账取得信用保险、对一旦违约将严重损害企业对手执行全面的尽职调查，以及监控利率和汇率的预期变动从而可以对商业活动进行调整以降低影响，利用已经过测试的技术，对规划投资进行彻底评估。

三、风险评估过程中具体运用的审计程序中主要有以下几种

1.分析性程序。审计人员通常利用大量定量化的数据来帮助评估客户所面临风险的重要性。一般来说，审计人员通过复核这些数据来识别需要更进一步调查说明的异常经营活动、账户异常变化以及异常经营成果。

2.检查记录或文件。指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。

3.检查有形资产。是指注册会计师对资产实物进行审查。该程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。

4.观察。注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，检查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行观察。

5.询问。指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。