杨 蕴 肖建成

摘 要:2006年2月15日,财政部颁布了包含一项基本准则和38项具体准则的新企业会计准则,并于2007年1月1日正式在上市的有关企业开始实施。在新发布的企业会计准则中,《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》引人注目,其中对公允价值计量属性的应用是亮点之一。文章主要阐述公允价值本质,以及公允价值计量属性在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的应用的意义及其对上市金融企业的影响。

关键词:金融工具 公允价值 意义 影响

中图分类号:F275.2 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)11-212-02

一、公允价值的概述

不同会计机构对公允价值有着不同的定义。国际会计准则委员会1995年6月发布的第32号国际会计准则(IAS32)中,对会计准则的定义是:“公允价值是指,在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”美国财务会计准则委员会(FASB)在2000年2月发布的第7号概念报告(SFAC7)中,对于公允价值的定义是:“公允价值是当前的非强迫或非清算交易中,自愿双方之间进行资产或负债的买卖金额。”FASB在2004年6月发布的《公允价值计量》征求意见稿中,对公允价值定义是:“资产或负债在熟悉情况、没有关联的意愿参与者的当前交易中进行的价格。”而我国财政部在2006年2月新发布的《企业会计准则——基本准则》中规定了我国可采用的五种会计计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。其中,对公允价值的定义是:“资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。……