赵华杰

摘要司法会计鉴定技巧,主要是指在运用司法会计鉴定的基本方法解决鉴定问题时,所需运用的一些技巧。本文结合实际案例就司法会计鉴定的几种主要技巧进行了具体分析,对如何合理运用司法会计技巧解决司法实践中出现的疑难问题,提高司法会计鉴定的工作效率提出了相关见解。

关键词司法会计 鉴定技巧 会计鉴定

中图分类号:D926文献标识码:A文章编号:1009-0592(2009)09-174-01

司法会计是检察机关独具特色的专业技术门类,它是运用会计学、审计学的知识、原理和方法发现、搜集和审查案件中涉及的财务会计资料、相关证据以及资金运用过程中并对相关会计资料进行检验、鉴定的一项专门性技术工作,为检察机关正确履行法律监督职能,查办经济案件,准确及时地查明案件事实,揭露和证实犯罪提供技术保障。

随着市场经济的进一步发展、科学技术水平的不断提高,经济犯罪的手段、途径更加多样。经济犯罪特别是贪污犯罪的绝大多数行为人,利用手中掌握的权力和掌握的会计知识,在作案前大多都经过缜密的行为思考和思想准备,作案后又往往使用各种手段找寻各种途径予以掩盖,因而充分显露出经济犯罪所特有的隐蔽性和诡秘性。但不管他们寻找什么途径,采取怎样手段,其犯罪痕迹仍会留存于记录经济活动的会计凭证、账簿以及其它会计资料中。这就需要我们运用运用司法会计专业知识对有关会计资料进行深挖细查,对疑点作因果关系、事实过程等诸多方面的综合分析和判断,恰当的运用司法会计鉴定的各种技巧,发现疑点,顺藤摸瓜,取得强有力的司法证据。

一、本案的基本情况

2009年6月,市中区永安乡财政所会计戴茂昕滥用职权,套取国家土地整理专项资金80多万元挪作他用,造成国家巨大经济损失,并挪用公款50多万元用于个人购房和进行赢利活动,并且还利用职权,公款私存,虚报冒领,侵吞公款,收受贿赂。

(一)倒查法

从中获取戴挪用公款购买商品房的犯罪事实。戴茂昕在市中区购买了一套商品房,我们到房管局查到了戴所买房子的具体地点和楼号,开发商的具体名称和地点,到开发商处查到了戴买房子交款的原始资料,从中发现一笔十万元帐是从某工商银行转帐的。通过调查工行账户,发现是以戴茂昕的名字开的户,进出资金非常大也非常频繁,能够确定该账户是公户,因此掌握了戴茂昕利用职权挪用公款购买房子的事实。

(二)“大海捞针”法

由于戴茂昕掌管着乡财政所和拆迁指挥部的大量资金,由于怕被法院执行,便采取公款私存的方式躲避法院的执行,存款的银行非常多,开户、销户的频率也非常多,戴茂昕也是利用这样的机会进行挪用和侵吞公款的。因此,为了获取证据、固定证据,我们不怕麻烦,在市区多家银行、储蓄所进行地毯式查询,对获取的大量资料进行认真比对,从中发现了戴茂昕公款私存侵吞利息、挪用公款给其亲属进行赢利活动的犯罪事实,并且根据查询的书证,做了8份司法会计鉴定,固定了戴茂昕犯罪的证据。

二、司法会计鉴定思路

在检验鉴定中,司法会计要“以事实为依据,以法律为准绳”,在遵循司法会计检验鉴定原则和准则的基础上,根据每个案件需检验鉴定的内容和所处的不同诉讼阶段,拟定具体详实的检验鉴定方案,确定不同的检验鉴定方法、技巧。本案是在侦查阶段,且检材不完整。所以,发现、提取、核对与本案有关的财务会计资料和财务会计证据是司法会计鉴定结论的重要基础和依据。

通过对检材所反映的经济事项的初步检验发现,对此类财务会计资料应通过“详查法”来保证财务会计资料和财务会计证据的客观性、真实性、完整性、合法性。作为经济活动的记录,账务证据大多较为客观、真实、可靠。但任何一项经济活动都有一个过程,财务证据也不是一次所能形成,因此除个别情况外,账务证据很少有既单一又直接、能全面证明案件特定事实的情况,绝大多数单一账务证据存在证明不全的情况。此时就需要充分运用司法会计鉴定技巧,以准确的账务检验方法,使账务证据之间相互印证,以便组成一个完整的财务证据体系。当然,也只有司法会计全面掌握了司法会计学原理及各种司法会计技术,司法会计鉴定技巧才能得以灵活运用。

我们综合运用检查法、核对法、计算法、比较分析法、判断推理法等方法,对本案实施了司法会计检验鉴定。

三、鉴定技巧的运用及效果

技巧之一,范围限定法。即通过限制所检验检材的范围,将本应通过对较大范围的检材进行检验解决的鉴定问题,限定在可检验资料的范围来解决。因此,我们根据侦查部门提供的多个年度的众多检材,将鉴定期限限制为有流水账记载的期限,2008年1月至2009年6月。

技巧之二,因素递增法。即在鉴定过程中逐步增加鉴别分析因素。所以,我们先将需要进行鉴别分析的该公司财务账记录、流水账记录、对账单记载的每月财务状况的记录等因素,按对其实施鉴别分析的难易程度进行排列,然后按照由易到难,即财务账记录、流水账记录、对账单记录的顺序,逐个将各个因素纳入鉴定分析范围。

技巧之三,分析性复核法。即利用专业技术知识与经验,在相关联的财务资料基础上,运用合理的推断、验证、计算,核实鉴定检材的财务记录,通过理性的分析与复核做出具有证明力的结论。因而我们对2008年1月至2009年6月期间的检材,进行仔细查看,发现多个账户公款私存,存款的银行非常多,开户、销户的频率也非常多,并且销户后多个账户利息均不入拆迁指挥部银行、现金日记。账戴茂昕也是利用这样的机会进行挪用和侵吞公款的。

技巧之四,追踪资金流向法。即通过检查资金流转的各个环节,看是否存在资金流转过程中的“渗漏”或“蒸发”现象,使资金流转的每一个环节都在司法会计鉴定的可控制范围之内。

通过确定源头资金总量→确定资金流转环节→检查资金流转末端的完整性→测试资金使用的合规合法性,发现戴茂昕从多个人账户转出的50万元,是该公司未纳入依法设置的会计账簿上统一登记、核算的一部分,属于该公司的公款。

司法会计鉴定技巧的恰当、充分运用有利于减轻长期奋斗在工作一线的司法会计人员的工作强度,可在寻找鉴定捷径,提高工作效率,降低诉讼成本,减少负面效应,节约司法资源上起到积极作用,从而达到事半功倍的效果。