毕雪娇

摘要：协调內部控制与公司治理的关系是目前內部控制研究的关键所在，内部会计控制作为内部控制的重要部分推动了其不断发展，而内部管理控制对于内部控制的作用也日益凸现出来。在论证管理控制在诶内控制中的作用的基础上，提出了强化内部控制的管理功能的一些建议，希望能对公司内部控制的改进有一定借鉴意义。

关键词：内部控制；会计控制；管理控制

1管理控制在内部控制中的重要作用

1．1基于公司治理的目标，应强化管理控制

COSO报告中指出，“内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。从达到经营活动的效率和效果这一目标来看，内部控制的目标包括经济有效的使用企业资源，以最优方式实现企业的目标，所以管理控制显然是内部控制一个重要部分。然而目前的内部控制大多服务于财务报告，主要是查错防弊和监督功能，即局限于会计领域内的内部会计控制，这样就使得内部控制的管理功能一直处于弱化和被忽视的地位。事实上，内部控制的管理功能恰好符合公司治理的最终目标，即企业价值最大化。强化内部控制的管理功能，有助于公司治理层和管理层更好的制定、实施和调整战略，从而实现组织目标。

1．2基于价值创造的原理，应强化管理控制

由于我们一直强调内部控制对于财务报告和内外部审计的作用，会计控制的被重视程度远远超过了管理控制。……