□文/寇明瑞

（兰州财经大学会计学院 甘肃·兰州）

[提要］ 随着时代与经济的发展，我国经济形势日趋复杂，财务数据规模急剧增长，加之新文科建设的提出，企业内部审计的模式亟待转型，让其更加高效，在企业中发挥更大的职能。通过分析内部审计现状，发现内部审计现存情况，提出改善内部审计产生的业审融合模式的必要性，给出新文科背景下实现业审融合模式的路径。

一、新文科背景

新文科，即基于现有传统文科的基础进行学科中各专业课程重组，将文科与理科交叉融合，把现代信息技术融入哲学、文学、语言等诸如此类的课程中，为学生提供综合性的跨学科学习，达到知识扩展和创新思维的培养。2022 年2 月，教育部发布新文科专业名单中，就有会计学、审计学等管理类专业。随着科技、新产业、人文社会科学的发展，为文科发展提供了新机遇。大数据和人工智能的快速发展，催生了以数字化和智能化为特征的新产业新业态，形成了信息技术与文科发展深度融合、跨界融合的新形态。这种快速发展的变化使教育和科研在内容、过程、方法以及结果呈现上也发生了重要的变化，亟须增设交叉融合新专业，推动现有传统文科专业转型升级，构建新的人才培养模式。同时，人们的思维方式和研究范式与创新研究内容和方法也发生了变化。

二、新文科背景下业审融合的必要性

基于新文科快速发展的背景下，审计人员的审计技术与专业素养的快速提升，以事后审计、经济监管为主要内容的传统内部审计已经无法跟上企业快速发展的脚步，内部审计的改革与创新已成为企业求生不可或缺的一部分。因此，内部审计务必要紧贴业务发展，参与企业管理、决策部署，实现“业审融合”模式，并助力企业管理和风险防范机制的提升。业审融合是一种业务与审计互相融合的模式，发挥协同作用，利用对内部审计的监督、确认、咨询、服务来优化企业价值链，并提升重要业务流程节点的质量控制管理水平，以此在防控风险等方面达到1+1＞2 的目的。

（一）业审融合可更加客观深入地剖析问题。在业审融合模式作用下，企业内部审计将公司业务深入剖析，对审计发现的问题分析其本质，运用一系列贴合的审计方式对公司各个方面进行独立客观的监管和评估，从内部反映出来的业务问题来研究控制问题，能够迅速找到当前内部监管中存在的主要隐患，并就此问题能够提出具体的对策，高层管理人员也能够通过对内部审计中查出的问题以及所提交的意见的实现状况加以跟踪，从而促进内部管理的有效完成。

（二）业审融合可更加有效地防控风险。业审融合模式达到了预先防控的效果，在问题还没发生或者发生初期就介入，对可能会出现的各种风险进行识别，根据识别的结果，寻找发生风险的来源，以此来与其他部门进行沟通，协同制定应对风险的有效措施，从而防止或是减轻风险的发生。在内部审计完成后，将审计结果与管理者交流，对于内部控制的薄弱环节和可能会发生的风险持续追踪审计，并且对于审计中发现的问题及时与业务人员沟通，提供审计意见，协同防范业务风险和提高审计效益。

（三）业审融合可提高审计质量。一是业审融合促使审计人员能够更好地融入企业并进行学习和进步，可以更好地了解企业的战略、目标，用更强的责任感和使命感来严格要求自己展开内部审计工作，提出高质量的审计意见，促使企业的经济收益达到最大化，为管理层提供具有实质意义的决策依据，高效应对企业的风险，提升企业经济效益；二是通过业审融合，加强内审人员对发现问题的定性与定量分析能力，由外到里地分析判断，直指要害，全面剖析，最终提供富有专业性和实质性的审查建议；三是新文科背景下，学科交叉融合，审计人员的综合素质会普遍提升，不仅会自己所学专业的知识，还掌握其他学科的知识，会充分利用大数据技术分析财务数据等，使审计质量更加具有效率性与效果性。

（四）业审融合可实现精准审计。内部审计在企业中面对的是整个企业的经济活动，所以关注点是非常多的，比如有针对内部控制的审计，它的关注点要放在重点部门和重要的业务流程方面；有针对经济责任的审计，这要结合新的经济责任审计管理办法的要求，加大对重大经济事项决策的关注力度；而针对专项部分的审计，就要对体制内的机制领域进行重要审计，找出存在的问题，针对问题寻找原因。业审融合可以使审计人员结合业务部门对每一个侧重点进行分类研究并审计，突出工作重点，精准审计，提升审计效率。

（五）业审融合助力发展企业文化。在业审融合模式下，业务人员会将审计成果作为自己完善业务流程与提高自身业务能力的抓手，以此推动内部审计机构业务的更好展开；内部审计人员借以完善自身的审计方法，优化自身的审计体系，为企业提供更加贴合与富有企业文化的审计意见和管理建议。对于内部审计人员和业务人员而言，会更多地通过换位思考来理解对方，业务人员会对内部审计活动有更多的理解，积极参与内部审计活动，配合审计人员，而内部审计人员通过共享内部审计结果，为业务人员提供有助于业务的建议。共同创造良好的工作环境，让员工的行为可以符合单位理念，能够更多地站在对方角度考虑，共同为了单位的目标而努力。

三、内部审计存在的问题

内部审计在持续监督、促进企业完善治理、实现绩效目标、提高效能等方面有着重要责任，内部审计工作越有成效，则公司的治理更加完善，未来的发展也会越来越好。尽管内部审计不断地在完善与改进，但是在实际应用中仍然存在一些问题。

（一）内部审计工作识别风险能力较弱。一些企业的内部审计依旧是围绕合规审计开展的，很少将关注点放在风险方面。主要检查财务是否完整、正确，组织制度是否合规，开展审计的模式为账项审计和制度审计简单相结合的模式，这种传统的审计模式缺乏对风险的识别与评估，同时一些企业的经营数据量大、复杂度高，但是审计模块并未积极和财务系统连接起来，企业依然使用人工校对的方式进行审计，审计技术较为滞后，造成审计工作比较片面，效率和质量都难以达到预期的效果，无法及时发现企业存在的问题。

（二）内部审计工作未充分有效展开。一是在执行审计工作时，由于内部审计部门与人员的设置不合理，没有严格规范的流程，造成审计工作不及时开展，即使开展了的，也未按照规范的流程操作，导致开展审计工作思路不清晰，含混不清，对审计的内容没有清晰的规划与界定，达不到审计内容的全面覆盖；二是内部审计工作的开展可能缺乏独立性和客观性，由于内部审计工作是围绕自身企业所展开的，面对的都是与自身相关的事务，因此内部审计人员在进行工作时，易受到外界压力的影响，顾虑过多，所审计出的问题在披露方面会有所保留，致使内部审计的质量不高。

（三）内部审计人员综合素质不高。一些企业对于内部审计所发挥的重要作用认识不足，导致对于内部审计部门的重视程度不够。一是在业务方面，内部审计人员大部分缺乏审计经验，有专业证书的人员数量较少，内部审计人员对于自身的定位比较模糊，以至于在工作效率和质量方面有所欠缺。并且对于继续教育的理念传达不到位，致使员工没有动力，缺乏积极参加继续教育的态度，不会主动提高职业胜任能力。二是由于现如今关于内部审计人才的规定文件还比较少，所以社会对该职位人员的准入资质范围并未进行具体的划分，这样对于内部审计人才的任职资质就会更加模糊不清，导致人员综合素质相对较低。

（四）审计工作未充分利用大数据技术。在大数据技术高速发展的过程中，企业也逐渐开始使用大数据技术。但是在传统审计向现代化审计过渡中，许多企业的内部审计部门在利用大数据技术时，只停留在表面，仅仅是通过收集大量的数据，增加收集的数量来分析数据，这样的情况下，与之前相比只是数量增多，但审计质量并没有实质性的提高。并且现在许多企业都会利用大数据技术使用一些非结构数据，再利用这些数据进行分析、做出决策，但现有的审计工作无法审计这些数据，无法做到全面审计，造成一定程度的证据缺失，所获取到的信息也无法深度分析，未达到对风险进行预警的作用，无法提高企业的经营管理能力和治理能力。

（五）内部审计部门与其他部门缺乏有效沟通。在许多政策中都对内部审计有所提及，可见内部审计部门发挥着重要的作用。但是许多企业内部审计部门都是扮演着独立人的角色，独立于企业，没有与其他部门进行有效的融合，在审计结果出来后只是与少数部门进行沟通，或者是虽然沟通了，但沟通的内容可能会因为有所顾忌等原因，而选择保留一些真正重要的、需要进行沟通的问题，审计部门与业务部门因缺乏有效的沟通，导致各职能作用发挥不到位，无法起到协同治理公司作用。

四、新文科背景下业审融合实现路径

业审融合的目的是为了通过转变内部审计工作模式，明确内部审计的职责，将服务意识融入到工作思维中，而新文科建设使得理论与实践相融合，培养复合型人才，重新构建内部审计的工作框架，发展与创新部门职能，通过利用大数据技术提升审计成果的使用效率，完成业审融合模式，达到为企业增加价值的目标。

（一）调整审计模式，助力防范风险。业审融合模式与传统审计的事后审计有很大区别，这个模式在公司的重大风险方面会进行全面的识别与防范，将关注点放在风险较大的领域，对于重要领域进行系统监管，追根溯源深入揭示问题实质，以便发掘更深层次有意义的问题，从而防范企业系统性风险，再通过结合各业务部门，对需要进行内部审计的领域进行全过程监督，识别与分析风险及问题，向决策层与管理层提供完整、具有价值的建议。

（二）完善审计流程，推动审计工作。除了事中环节，也要相应地关注事前、事后环节，在业审融合模式下，对于业务部门来说，内部审计部门要深入分析事前审计的重点和管理薄弱环节，进一步指导业务部门，以此更好地优化内部控制，改善业务流程，对于事后跟踪审计，内部审计部门要提升独立性、客观性，针对业务所对应的问题提出客观的审计修改意见，出具管理建议书，业务部门根据所提出的修改意见来优化完善业务流程，共同在业务流程上有所创新与发展。

（三）加强人员素质，提升审计效率。在现代信息化不断发展的社会，随着业审融合模式越来越广泛的应用，内部审计领域由原来的财务范围不断扩充到经营和管理领域。在近几年新文科的建设下，人文和科学的交叉融合，对人员的综合素质提出了更高的要求。内部审计人员不仅需要掌握会计、审计等专业知识和技能，还应掌握一些法律、数学、计算机等方面的知识，除了考虑人员的专业知识外，还要考量员工的工作态度和沟通协调能力，所以在内部审计部门人员的选择上面就要严格把控，尽可能地选择有丰富经验、高业务水平以及积极的工作态度和良好的沟通协调能力的人员，或是选择一些具有丰富外部审计经验的人才加入内部审计部门。

（四）大数据技术推进业审融合。随着信息的快速发展以及时代经济环境的不断变化，企业在日常的生产经营活动中会产生较多冗杂的数据，有些数据在传统审计下很难获取到，传统的审计方式和审计人员对于一些复杂的数据可能会无法处理。首先，在平台数据采集、数据资料获取过程中要做到流畅，对审计人员进行大数据技术培训，例如Python、RPA 等技术，将理论与实践相结合、大数据技术与内部审计相融合，在每一个阶段都要确保所有会计数据能够覆盖到，以此来保证审计数据量的满足，提升审计效果，在问题发生前就针对重大风险进行控制；其次，可以建立数字化审计机制，此机制可以帮助内审部门实现远距离审计，不仅仅把范围缩小在实地考察内容中，同时也减少了在数据收集和整理时的人力、物力消耗，从而可以节约成本，促进企业合理布局，调整和优化资源配置。

（五）有效沟通，促进部门协同发展。内部审计部门在日常工作中加强与业务部门的交流，为业务部门人员讲解内部审计理念，使得业务部门不断把握审计动态。业务部门将自身在法规制度建设、审计等方面有疑惑的地方收集起来与内审部门沟通，内审部门给予相应的解释，从而提高审计与业务的管理能力；也可开展业审互动学习，由内审管理部门向业务单位开展审计思想的扩充，说明企业在审计流程中出现的问题和成因，并指出业务单位要注意的风险，由业务单位向内审管理部门进行业务流程与管理制度建设的讲解，提出所要咨询的问题，实现业务部门提高规范意识与规范效率、审计充分开展监督工作的双赢效果。

综上所述，基于经济、大数据的高速发展与新文科建设背景，数据的大量涌现、学科交叉融合的提倡、工作人员综合素养的高要求，使得传统的内部审计工作模式已经不适用，内部审计工作要做出适应时代变化的改进，工作模式需要发展与创新，内部审计部门与审计人员要做出改变，实现部门的交叉融合，将审计部门与业务部门做有效的融合，实现业审融合高效模式，加强工作人员学科知识的融合，在基本的专业知识以外还掌握其他学科的知识，提升人员的综合素质，促进完善内部审计工作，优化内部审计流程，确保高效开展内审工作，增强业审融合效果，提升企业管理能力与经济效益。