□文/李美婷 冀晓伟

（沈阳理工大学经济管理学院 辽宁·沈阳）

[提要］ 区块链作为一种新型的分布式账本，在非信任的网络机制中开辟一条全新的信息与价值传递渠道，使得由原先的个人信任、制度信任转向机器信任。区块链技术伴随着数字化对会计的发展带来巨大冲击，区块链技术正逐步渗透到各项会计活动中。传统的会计业务模式正在逐渐转变，这对会计行业的变革和创新起到推动作用。本文首先分析区块链技术在会计数字化转型升级中所具有的应用优势，借此分析区块链技术下会计数字化转型面临的挑战以及相应的发展对策。

随着科技革命和产业变革不断深化，各行各业都加快了数字化转型的步伐，数字时代的发展使得会计数字化转型迫在眉睫。加快推进会计数字化转型，是贯彻落实国家信息化建设的重要举措，进一步加深了数字经济和实体经济的融合，推进数字中国的建设步伐；此外，也有利于拓展会计职能，提高会计工作质量，推动会计信息化发展。区块链以其去中心化、不可篡改、可追溯和匿名性等特点，很好地满足了会计信息所要求的数据真实可靠、可溯源、数据安全，在会计数字化转型中起着重要作用。

一、会计数字化转型中区块链的应用优势

（一）提高会计信息质量。区块链技术的应用对于优化会计信息生成路径，提升会计信息质量具有重要意义。在会计实务中，传统记账较易发生会计信息的重大遗漏与虚假陈述等问题。区块链技术采用分布式记账模式，无论是参与方还是用户，都有权限获取链上指定区块上所有的财务数据，并将其嵌入到下一会计处理流程中，从技术上杜绝会计信息遗漏与缺失问题的发生。在区块链的数据库系统中，是由交易各方共同参与、共同控制记账这一工作。每个交易者都视为一个节点，所具有的权限都是一致的，没有总部和分支之分，是一种新型的完全扁平化的组织结构，链上交易各方的账簿信息完全一致，因此不会出现交易双方账簿信息不相符的现象。此外，区块链网络中按需提取的会计资料，保证了会计信息的准确性与及时性。

（二）规避道德风险。区块链从第一个区块，直至最新产出的区块，所有的区块记录并存储了所有的历史数据；并且，每一区块上都记录了前一区块的哈希值，该哈希值代表着相应的交易信息，构成一个链状结构，所以链上的每笔交易都可以追本溯源并验证。区块链技术的工作机制还具有时间戳功能，链上的每笔交易都显示时间记录，并且该时间序列是不可逆的，因此任意删除、篡改、涂抹、伪造交易等舞弊行为的技术操作尤为困难。此外，若某个节点想修改数据，就需要另外51%节点的一致同意。但是随着记账的增加，区块链已然成为一个具有超大容量的记账系统。因此，若再想控制其中51%的节点，是非常困难的，而且代价成本也会异常高。此外，交易各方手中的账簿数据信息都是一致的，不仅能防范交易数据信息被篡改，又能有效地解决信息不对称问题，避免了道德风险。

（三）减少财务运作成本。区块链去中心化的特点反映在整个账本结构是完全扁平化的，相对于垂直式结构“层层管理、效率低下”等问题，区块链网络中每个节点拥有相同的权限，不存在中心组织机构，减少了财务运作流程中第三方代理成本。而且，区块链实现了数据的高速传输，相对于传统会计的业务发生后记账，财务人员可以即时接收、录入并处理公司数据，即时记账，也无需烦琐的期末结账过程，实现了各部门的及时对账；区块链保证了任何交易都不能被篡改，且实现了无需可信第三方的世界；区别于以往的事后审计，由于区块链具有较高的流动性，可以更为精确地将交易的过程与数据记录并保存在电脑上，克服传统事后审计的缺陷，实现了实时审计，精简了交易处理流程，使得会计信息报告实时化，从而降低了对账、监督、审计等成本，提高了资金使用效率，这也是会计发展史上的一次重大突破。

（四）促进会计档案进一步电子化。电子商务和电子政务的发展，使得电子会计凭证的应用日益广泛。电子增值税发票、电子行程单、电子回单等电子原始凭证在企业的日常业务报销流程中日益增多。2020年3 月财政部、国家档案局联合发布的《关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》中指明，来源合法、真实的电子会计凭证与纸质会计凭证具有同等法律效力。电子会计凭证传输、存储安全可靠，任何形式的篡改都能被及时发现，且能有效防止电子会计凭证的重复入账。区块链的防篡改技术确保了电子会计凭证的真实性和有效性，并为电子账务的安全添加了保障，从而推动了从纸质账簿到电子账簿的转换。

二、区块链赋能会计数字化转型面临的挑战

（一）区块链技术对传统会计业务框架带来挑战。与区块链技术下的分布式记账不同，我国企业的会计制度较为集中，会计账簿分为总账、明细账、日记账、会计报表，用来记录不同的账目，各项业务发生时候记账，并且需要层层审批。但是，区块链的框架则不同，它没有会计报表账簿之分，网络中的节点共同运行一个账本，上面记录并存储了所有的交易数据与交易信息，形成了一个扁平的层级。这种企业内部架构对于目前传统财务的基础岗位和工作方式、技术人员的培养，都是一种全新的挑战。

（二）区块链技术存在安全漏洞。安全是区块链技术发展所面临的最重要的问题，任何功能的实现只有在安全的基础上才有意义。尽管区块链技术具有较强的独立性、开放性与安全性，但是依然有被攻击的可能性。区块链系统下，信息被验证和存储后，如果妄图篡改，需要控制超过51%的节点，若系统被黑客恶意袭击，那么区块链系统中的大部分数据将身处泄露的巨大风险之中，造成无法弥补的损失。区块链本身具备很好的纠错能力，能够实现在不同的数据节点上备份，但由于区块链技术的存储顺序会影响到会计信息的连续性，它现在只能对会计信息进行备份，无法对备份的数据进行规划，因此区块链技术在企业中的应用也受到了限制。

区块链的不可逆性与数据的不可篡改性都是建立在私钥是安全的基础上，若私钥丢失，用户则不能操作其账户。但是在实际业务中，有时需要将用户的私人密钥和身份信息进行绑定，用户将私钥交由运营商保管，该种私钥中心管理化给了黑客可乘之机。这种密钥很难被自行破解，但是黑客可以以其他的方式获取私钥。例如，用户将私钥存储在不安全的平台上。若有人发现用户的邮箱密码，便可以浏览用户的整个收件箱。

（三）统一的会计数据标准缺失。当前，区块链技术的应用发展状况尚不成熟，也没有形成统一的会计数据标准，这给区块链的发展规划带来了困难。不同的技术对区块链的影响也各不相同，企业也由于业务交易需要而拥有多个不具备兼容性的区块链。我国相继引入了区块链信息技术标准、区块链硬件设备标准和区块链参考架构标准。然而，在会计行业中，应该如何合理地使用区块链，如何保证会计数据信息的传输、存储安全，以及电子凭证、财务会计软件、财务报表中会计数据的填制与处理，尚未提出统一的标准与规范，这也是区块链推进会计数字化转型的一大难点。

（四）区块链专业人才短缺。区块链技术融合经济、金融、密码学、逻辑学等多领域知识，对于会计人员想要熟练掌握和应用的难度较大。区块链技术替代了基础会计信息采集录入与核对工作，减少会计误差与会计信息失真。区块链技术通过数据清洗与整理将会计信息转化为更具剩余价值的数据资产，对于财务人员的素质也提出了更高层次的要求，主要聚焦于分析预测、决策判断方面的能力，而同时兼备区块链与会计知识的高水平人才匮乏。高校教学中兼具高水平的财务专业能力和区块链技术的师资力量短缺，培养方案多聚焦于财务专业能力的提升，致使会计人才的数量与质量无法满足区块链技术下会计数字化转型的需要。

三、区块链赋能企业会计数字化转型发展对策

（一）加强政府引导与推广，更新会计工作内容及方式。政府应该意识到，区块链技术在我国经济发展中具有深远意义，与会计的结合也是当下不可逆的潮流，区块链对于会计数字化转型发展起到重大的助推作用。为此，政府应加强在政策方面的支持，鼓励更多的企业将区块链技术应用到公司财务工作中来。还应加强对企业区块链技术的指导，协助企业更好地开展区块链技术的应用工作。企业应基于各自业务内容与特点，充分利用区块链技术带来的便利，借助财务会计产出数据，发挥管理会计预测与决策的功能。

（二）提高区块链技术的安全性。由于区块链中存在着非常多的多节点交易，如果无法解决技术上的缺陷，将会导致大量用户的交易数据和个人信息被泄漏。所以，要抵御黑客入侵、防止数据被篡改、增强系统安全性，应当从技术层面出发。区块链在技术层面并非无懈可击，仍然存在漏洞，存在可攻击的概率，使得加密数据泄露，造成极大损失。因此，为了确保操作环境的安全性，需要进一步完善区块链中的共识机制，并建立更加复杂的验证机制（如双重验证机制），若想对数据篡改，需要得到所有节点的一致同意，这样确保了数据的完整性，使得入侵成本提高，降低区块链系统被恶意入侵的可能性。此外，制定环境安全测试计划，定期查验并做好问题解决应对之策。持续改进技术安全，以保证操作用户的安全。技术人员也应加大技术研发力度，及时制定相关的技术规范，积极研发安全代码，提高区块链监管与防范能力，防止各节点私钥被盗，以保证区块链的技术安全。

（三）加快建立会计数据标准体系。现阶段的重点任务之一就是加快建立会计数据标准体系。首先，为会计行业制定区块链技术的应用标准，并逐渐改进其与现行区块链标准的兼容程度。其次，鼓励各区块链参与方开发相应的技术规范，实现区块链在会计领域的高效运行。区块链的可信技术可以打破原先会计信息不对称的局面，研制区块链可信方案，在统一的区块链可信体系下，推动企业会计数据上链，使会计信息实时互联。在会计准则的框架下，促进区块链标准化成果在企业研发中的应用与推广；在区块链标准的指导下促进会计数据标准的研制与应用，并在会计实务中检验标准的可行性，形成价值闭环。参考已发布的区块链国家标准，在架构、存证、智能合约方面对会计数据标准体系的研制具有重要的参考意义。

在吸纳国内外会计行业发展和区块链与其他领域结合经验的基础上，立足我国会计数字化转型发展的现状，逐步建立起数据输入、处理、输出环节的会计数据标准，建立并完善我国会计数据标准体系。在输入环节中，应着手电子凭证会计数据标准的建立与推广工作，对区块链系统中电子凭证的填制与处理加以规范。在处理环节中，应结合区块链的特性，建立财务会计软件底层会计数据标准，制定并颁布会计核算系统的业务处理规则与技术标准的规范性文件，在特定区域内以企事业单位作为对象展开试点工作。在输出环节中，以企业会计准则通用分类标准为基础，结合区块链国家标准与行业标准，推进企业财务报表会计数据标准的实施，推进不同监管部门企业报送的财务报表会计数据口径统一化进程，探索建立区块链技术下基于会计数据标准的管理信息系统，提高会计数据资源共享效率与监管效能。

（四）加大复合型会计人才培养。企业要注重会计人员的区块链技术理论和相关的逻辑运算知识的培养，并加大对现有会计人员的区块链技术与知识的培训，做好人才储备工作。在会计教育方面，高校也应该把区块链技术相关的知识与理论作为人才培养的一部分，为区块链在会计行业应用打下坚实的基础。同时，学术界也应该加大对区块链技术的研究，为区块链技术在实际应用中提供相应的理论基础，切实推动区块链技术在我国的应用和发展。在持续学习区块链技术的同时，会计从业人员还要根据我国会计行业的特征，及时发现和修补区块链技术在跨级行业应用过程中的漏洞。

综上，在区块链3.0 时代下，区块链独特的优点将对会计数字化转型带来巨大的推进作用，极大减轻财务人员基础的工作量。区块链应用与会计数字化转型发展中，提升了会计核算效率、优化会计处理流程。不仅如此，区块链技术去中心化、不可篡改、可信任、可追溯性等特征提升了会计信息质量，降低了会计数字化过程中的管理成本，助推会计数字化工作的有序开展，提升企业整体效益。为此，财务人员也应当及时进行思维转型，学习先进的区块链思维，拓展知识范围，向管理会计转型。