□文/杨均华 任侨妮 李 雪 杨 佳

（西京学院 陕西·西安）

[提要］ 企业社会责任报告是一种综合反映企业社会责任理念实践与成果的有效手段，随着可持续发展战略的实施，中国企业社会责任报告的数量越来越多，其发布的质量也得到显著提升。然而，相对于国际先进水平而言，企业社会责任的认知与履行、企业社会责任的效果以及信息披露质量等都还不够完善，亟待提升。本文在对CSR 与政府绩效审计有关问题进行阐述的基础上，着重对我国CSR 信息披露现状进行分析，并针对未来CSR 信息披露中存在的问题，就如何建立CSR 信息披露政府绩效审计模型、提升CSR 信息披露质量提供政策建议。

一、政府绩效审计模式

（一）政府绩效审计。政府绩效审计是指独立的审计机构和审计人员使用现代技术方法客观和系统地评估政府部门、企事业单位的项目、活动和职能，以实现其经济、效率和效力，并提出改进建议。根据对政府绩效审计评价水平的分析，我国绩效审计可分为：公共部门绩效审计、公共项目绩效审计和公共资源绩效审计。政府绩效审计的目的是监测和评估各政府机构支出计划的可行性和有效性，及时发现和反思存在的问题，提出改进建议，促进科学治理，提高公共财政支出效果。

（二）开展政府绩效审计现实意义。（1）有助于改善公共财政，全面促进国家经济和社会发展的财政作用。（2）增强人民群众参与监督的积极性，更好地弘扬社会主义民主，更好地促进政府的整体信誉和效率，为我国的改革发展和民主建设作出贡献。（3）促进国家机构的廉正、勤勉和效率，从一级开始识别和发现腐败，维护社会稳定。

（三）政府绩效审计模式

1、结果导向模式。目前，国内外绩效审计普遍采用的是以结果为导向的审计模式，而这一模式的适用条件是审计资源的限制。在这种情况下，审计师一开始并没有对被审计单位的管理过程进行研究，而是直接对控制管理的成果进行检查，看看它是否满足了有关的设定的标准，有关的控制工作是否严格地按照标准的有关要求展开，它的主要内容是政府对社会采取的一系列措施。该方式的优势在于：（1）审计证据获取容易；（2）审核目的容易达到；（3）审计资源消耗小，但防范效果不明显。

2、过程导向模式。以审计工作为导向，不设定“是”“否”等被审计事项，而是针对特定的审计过程，建立更为统一的衡量、确认标准，让并购中的公司在处理与商誉有关的问题时，有一个明确的标准可供参考，达到各方共赢的目的。

3、问题导向模式。在此模型中，重点在于对问题的辨识与分析，也就是对问题进行深入的考察，对问题进行全面的理解，并从多个方面对问题进行剖析。它与以结果为导向的模式最大的不同是以独立的分析为特征，而以结果为导向的模式以目标评价为特征。虽然以问题为基础的模式可以更好地诠释审核目的，但是很多审核项目在审核过程中并不能准确地识别出所有的问题。

4、风险导向模式。这一模式是建立在对审核风险进行系统性分析与评价的基础上，并将其作为制定审核计划与执行审核实践的出发点。在此模式下，以风险为切入点，从多个方面对风险进行确认，并对风险产生的原因进行剖析。通过引入风险导向模式，可以有效地提升审计工作的效率与质量。然而，在部分常规绩效审计中，由于前期的系统性研究很难有效地发现风险或问题，亟须制定相应的理论与实践规范来应对。

（四）现阶段我国政府绩效审计模式发展现状。我国在20 世纪八九十年代引入了政府活动的管理和评价，经过几十年的快速发展，对政府运作的考核已成为政府管理的常态机制。党的十八大报告指出，要“更新行政管理办法，提高政府公信力和执法力，推进政府活动管理”，随着党政越来越注重绩效考核，绩效管理在政府领导活动中扮演着越来越重要的角色。政府效能显著提高，政府人事结构越来越合理，人民群众诉求能及时得到回应等，都是政府活动管理给中国社会带来的变化。但是，由于相关制度建设不够完善，我国政府绩效的运营管理也存在严重问题。

二、企业社会责任

（一）企业社会责任的概念。企业社会责任是指一家公司为了追求自身利益的最大化而不得不承担的一种社会责任。一个公司的存在与发展离不开特定的社会环境，而对社会需要的响应正是公司理性的表现。研究发现，管理过程责任对服务型企业社会责任的竞争力影响最大，其次是核心利益相关者责任、经济责任和公共社会责任。

其中，经济责任对企业竞争力的各个维度都有正向影响，影响程度受技术性能、经济效益、管理能力和价值创造等因素而不同；核心利益相关者的责任对管理能力的影响最大，对技术业绩的影响最小；公共社会责任最大的影响是经济效益，最小的是价值创造；管理过程的责任对经济效益的影响最大，对技术性能的影响最小。

由此可见，管理过程责任对提升服务类企业竞争力起到了积极作用。此外，企业积极承担社会责任的行为，加上企业的良好信誉，可以提高公众对企业竞争力各个方面的了解。

从企业内部角度承担社会责任，就是要保障员工的尊严和福祉。从企业的外部环境出发，可以将公司的社会责任划分为经济责任、文化责任、教育责任和环境责任。在经济责任方面，企业对社会的贡献主要体现在改善人们的物质生活和精神生活方面。具体包括提供物质产品和服务、提供就业机会等。在文化责任方面，企业主要承担与人类生存密切相关的职责，例如教育和文化发展。这些职责包括向员工提供一个尊重人权的工作环境，教育雇员的行为要符合社会道德和环境要求。在教育责任方面，企业要承担为社会培养人才的职责。企业应该注重员工能力提升、技术培训等方面，让员工具备更高水平的知识和技能。同时，企业还要积极开展志愿服务活动，为社区发展提供帮助和支持。企业应该采用可持续发展理念和实践行动来推动环境保护工作。企业可以通过投资环保技术、推广可再生能源等方式来降低对环境的影响。

（二）企业社会责任披露现状。目前，我国企业社会责任会计披露总体上仍处于起步阶段，但已经从需要政府管理和国有企业初步研究的阶段，发展到国有企业引领发展、民营企业紧跟企业社会责任会计信息报告披露步伐的阶段。近年来，政府高度重视企业社会责任的履行，企业也越来越重视自身的社会形象，自发地履行社会责任，努力给消费者留下良好的企业印象。除了企业社会责任会计信息报告数量的增长，其报告的内容也不再仅仅是正面数据，2020 年初超过70%的企业提交了带有负面数据的报告，报告平衡度明显改善。许多企业不仅发布企业社会责任会计信息报告，还积极保护劳动者和消费者的权益，积极参与社会福利活动，向慈善机构捐款。同时，社会责任会计信息披露质量有待进一步提升，2020 年银行和能源行业社会责任发展指标呈现最佳成绩，日化行业连续三年位居最后一位。每个企业情况不尽相同，因此不仅要注意所披露信息的完整性和平衡性，还要根据公司自身的特点，思考如何提高社会责任会计信息披露的质量，纠正缺点，提升自身能力，积极承担社会责任，为建设可持续发展的社会提供力量。

然而，鉴于我国现行企业社会责任披露理论的缺陷和法律法规的不足，我国企业信息披露还有以下几点亟须改进：企业社会责任的披露与履行存在差异、企业社会责任披露的自愿性较弱，以及政府绩效审计模式与企业社会责任报告披露的相互作用。

三、政府绩效审计模式对企业社会责任报告披露的影响

绩效审计模式可以促进企业社会责任报告披露方面的规范化、透明化和可靠性，有助于企业在社会责任领域更好地发挥作用。其对企业社会责任报告披露的影响主要表现在以下几个方面：

（一）改进信息质量。绩效审计包括对企业各个方面的审计，例如环境保护、员工福利、供应链管理等，这些方面在企业的社会责任报告中都有所涉及。绩效审计结果显示，企业在不同领域的表现情况得到客观评价，使得其在相关问题上披露的信息更加准确，且没有故意隐瞒或过度渲染，提高了信息的透明度。

（二）加强验证机制。CSR 报告的有效性取决于公司内部的监管和控制措施是否得当。绩效审计模式通过对企业的内部管理和控制进行全面、系统、科学的评估，帮助企业发现潜在的风险和漏洞，进而改进现有的管理和控制机制，提高公司的治理水平。

（三）促进持续改进。绩效审计模式可以帮助企业更好地理解其社会责任行动和成果对公司整体经营的影响，从而更好地分配资源，管理与社会责任相关的风险。这种方法可以帮助企业更好地实现财务、环境、社会三方面的平衡，从而更好地实现可持续发展。

（四）加强跟踪监测。绩效审计模式的引入可以帮助企业更好地披露和跟踪其社会责任报告信息，使得企业更好地识别哪些责任领域需要进一步加强。也能够帮助企业建立一个整体控制机制，监测企业在全年各个时间段的财务状况。

四、企业履行社会责任改善建议

（一）政府方面。政府和有关部门加强监督。国家行政部门应加强对企业社会责任会计信息披露的监管。例如，要求公司每年发布企业社会责任报告，并要求第三方进行独立审查，同时制定与每个行业特点相适应的报告标准。通过这种方式，促使行业连接起来，便于未来的管理。

（二）企业方面。首先，创建一个专有组织，以披露有关企业社会责任的会计信息。结合分析企业社会责任会计信息披露问题的原因，可以发现造成诸多问题的原因之一是大多数企业缺乏专有组织。其次，提高公司员工的社会责任意识和职业素质。想要履行社会责任，必须以社会责任报告的形式呈现，这就要求企业成立专门的独立部门，组建相应的专业团队。专门从事这方面的公司会计从业人员的水平直接影响公司报告的质量。因此，要从根本上提高会计人员素质，成立专业部门。

（三）社会公众及其他社会组织方面。一是建立强大的独立第三方审计体系。中国企业披露的社会责任会计信息报告中，90%以上未经第三方审计，经审计的企业不到5%。虽然公司可持续发展报告的披露逐年增长，但增长的只是数量，只有对审计给予足够的重视，才能确保会计信息的质量，并考虑到未经审计报告的质量、科学性和准确性。二是加强公众关注。目前，公司各利益相关方仍重视关注公司财务报表和附注。因此，利益相关者和整个社会都必须提高环保意识，让每个人都了解环境和可持续发展的重要性，鼓励公众更加关注环境，改变他们的偏好，避免他们只选择分析企业披露的财务报告及附注就做出决策的问题。

五、关于构建绩效审计模式的建议

开展绩效审计，可以有效促进政府部门不断提高公共管理水平，更加科学合理地利用财政资金，增强政府服务能力，提高公共管理水平，为社会经济发展提供强有力的保障。同时，可以有效控制财政资金使用效益，防止政府腐败行为发生，进一步保证政府财政资金的安全性和可靠性。因此，开展绩效审计对于政府部门来说是至关重要的。

（一）尽快完善审计法律体系。中国审计制度的发展与宪政制度的演变是分不开的。为此，我国应在立法上明确政府绩效审计的地位，赋予政府对政府绩效审计的权力，以满足中国政府对政府绩效审计工作的需要，并使其成为政府绩效审计工作的主体。因此，要从立法、修订《审计法》、构建我国的政府绩效审计体系、健全审计法制、明确审计机构的责任等方面着手，推动审计工作的健康发展。

（二）尽快建立绩效评价标准体系。在绩效审计的试验阶段，由于还没有制定出规范和标准化的考评标准，因此政府绩效考核标准体系的探索可以通过不同的方式、不同的渠道来实现，比如在进行绩效审计试点项目的时候，可以将相关专家邀请到审计团队中，并聘请相关学科的人员作为特约审计员，这样可以更好地收集与绩效评估相关的专家和研究人员的意见和建议。此外，也可通过对有关业绩评估的专家、学者的意见与建议进行广泛的征求，来解决当前迫切需要建立的业绩评估指标体系的问题。

（三）提高审计人员综合素质。绩效审计因其类型多、专业性强等特点，要求审计人员既要有传统财务审计的基础知识，又要有一定的专业知识，以满足其需求。这就要求审计机构要从多学科、多领域的人才中培养出能够满足绩效审计需求的复合型人才，并在此基础上加强对已有审计队伍整体素质的提升。