崔 瑶 王巧燕 刘 峥 班一云

（作者单位：河北省农林科学院植物保护研究所）

2016 年6 月30 日，《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24 号）（以下简称《指导意见》）[1]印发。《指导意见》中明确指出，事业单位要加强内部控制管理建设，以《指导意见》为优化方向，完善单位内部控制的基础评价工作。在此背景下，本文的研究旨在提升科研事业单位内部控制管理的工作效能，在保障单位内部经济活动合规的同时提高工作效率，做到事业单位内部财务信息透明化、完整化。

一、科研事业单位内部控制管理概述

（一）框架结构

科研事业单位内部控制管理是通过制定制度、实施规定等形式，把控事业单位内部的经济风险，从而达到内部控制的目的[2]。内部控制管理的工作方式从以下两方面体现：一方面是内部控制制度的相关建设；另一方面是内部控制制度的实施过程。事业单位依靠以上两方面的协同互作，实现控制内部经济活动的风险，达到内部控制管理的工作目标。

科研事业单位内部控制管理框架体系严格按照2012 年11 月财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，从内部控制基本原则和内部控制实际应用出发，按照单位层面、业务层面、评价监督层面设计科研事业单位内部控制管理的工作流程。首先，在单位层面，科研事业单位明确组织结构、管理机制、关键岗位及工作人员，为内部控制管理打下制度基础[3]。其次，在业务层面，以预算、收支、采购、资产、建设项目、合同六大基本业务为工作基底，明确了事业单位内部控制管理的工作目标。最后，在评价与监督层面，通过内部监督和外部监督的协同互作，保障了科研事业单位内部控制管理的工作成果。

（二）控制方法

常见科研事业单位内部控制管理方法见表1。

表1 科研事业单位内部控制管理方法

二、科研事业单位内部控制管理新思路

（一）控制环境多元化

2022 年4 月，X 科研事业单位对内部科研人员展开关于“内部控制管理参与度”的调查，其调查数据汇总如下表2 所示。从表2 可知，现阶段科研项目组与综合管理部都积极参与到事业单位内部控制管理工作中，打破了以往大多数参与人员为行政人员的局限性，不再受“综合管理部门是内部控制管理直接部门”的惯性思维影响，控制环境已有多元化的发展态势，其主要体现在以下两方面[4]：一方面，科研事业单位在人才招聘中建立了严格的招聘要求，如年龄要求在35 周岁以下、学历要求研究生及以上等，在人员流入时就打牢了内部控制管理工作的基础，同时积极开展在职员工内部培训，使在职员工将内部控制管理工作化为本职工作的一部分；另一方面，X科研事业单位的激励机制日趋完善，薪酬模式从仅有单一的固定薪资和奖励薪资外，将绩效薪资列到薪资构成中，对在职员工履职尽责、注重内部控制管理起到一定的激励作用。

表2 内部控制管理参与度调查表 单位：人

（二）控制流程规范化

X 科研事业单位的岗位设置相对独立，对各岗位的职责作出了明确的划分，综合管理部门人员队伍也更加精良，不再存在一人多岗的现象，其内部控制管理思路也在向着控制流程规范化迈进，主要体现在以下三点：

（1）预算控制有效性高。预算管理业务是保障科研事业单位科研项目是否能顺利展开的重要参考，现阶段X 科研事业单位在开展预算管理业务时将各个项目分类整合，并按照项目进展分为前、中、后三个阶段，规定各阶段成本消耗范围，从而保证科研项目在资金充足的背景下展开[5]。

（2）收支管理业务控制严格。X 科研事业单位将财务审批权划分到财务管理部门中，单位内部所有的财政支出和流入都按照个人-组长-部门领导-财务主管的审批流程进行，不仅避免了越级审批的情况，更保证了财务资料的合规。

（3）采购流程规范。X 科研事业单位在总结内部控制管理新思路时，一方面建立了规范化的采购流程，对物资入库、出库等数据登记及时。例如，对部分科研项目消耗品的数量按天统计，填写报销单据，确保物资储备充足；另一方面，组织了专业的质量监督团队，严控采购物品质量，避免了不合格物资在科研项目中的使用，保证了科研项目结果的准确性。

三、科研事业单位内部控制管理优化策略

（一）优化目标

结合现阶段X 科研事业单位内部控制管理发展新思路，在优化内部控制管理工作中应建立一套预算、收支、采购动态监管的信息化体系。首先，使单位内部的财务信息管理更加透明。要以科研项目发展为工作基础，将成本资金作为贯穿主线，把资产管理作为重点工作内容，严格控制成本和资金的流出，制止不合理的经济行为，杜绝腐败现象的发生[6]。其次，要充分分析和利用财务数据，提高综合管理部门的整体工作能力，将科研事业单位的资金规范化、科学化使用。最后，要将项目预算作为管控的核心部分，科研项目中所涉及的财务信息都转化为数据参与到信息化体系中，保证财务人员对项目的预算、核算等阶段做到实时监督，促使科研单位内部控制管理达到信息化、一体化的工作效果。

（二）优化流程

针对优化X 科研事业单位内部控制管理工作路径，第一要做到项目预算的全面监控。一方面，在编制科研项目预算时，要做到信息的充分沟通。首先，X 科研事业单位科研人员在确定下个科研项目实施前，要根据本年度财务部门下发的资金使用情况，结合部门资金的实际支出，编制项目预算报表。其次，在报表编制完成后，上交到综合管理部门中的财务部门，财务部门结合该项目的可行性以及该部门的实际用款情况，确定预算额度。科研项目部和综合管理部通过报表信息的上传下达做到预算信息的充分沟通，在保障科研项目完成度的同时优化了科研项目的资金成本，保证了科研事业单位内部控制管理的严谨性和准确性。另一方面，在科研项目预算执行过程中要遵循“先预算，后开支”的根本原则，确定项目预算成本支出责任到人[7]。科研项目负责人根据科研项目人员的合理分配，实时监控科研预算的使用路径，对项目的各项开支做到数据统计，并将科研成果与预算执行成本紧密联系。当项目预算成本金额支付已达到50%和100%时，科研项目负责人要向综合管理部门提交科研成果和预算执行成本的结果与使用说明。科研事业单位内部控制管理工作通过“先预算，后开支”的原则，能将科研项目资金成本效果最大化，达到全面监控项目预算的根本目的。

第二，X 科研事业单位内部控制管理工作的收支管理应积极采用先进技术，实现电子化办公。目前，事业单位主要是在互联网技术的支持下，依托单位办公自动化（Office Automation，OA）内网，建立内部控制管理平台，将财务部门中的财务数据上传到管理平台中，财务人员按照职能分工，联网处理。要实现这个目标，首先，在内部控制管理平台中，要将财务数据分类整合，按照科研项目的分类建立目录，方便内部科研人员和财务管理人员浏览、使用财务数据。其次，在内部控制管理平台中建立线上报销渠道，如在科研项目开展中，科研人员通过将发票拍照上传到管理平台中，财务人员根据发票照片录入发票信息，实现了发票单据的电子化管理，避免了纸质发票丢失对科研项目资金成本的影响，同时也提高了科研项目的工作效率。

第三，X 科研事业单位要严格规范采购流程。科研事业单位的采购方式包括集中采购、自行采购两种方式。集中采购选用的是企业或政府之间的协议供货方式，科研事业单位将各科研项目需购置的物资汇总整理委托综合管理部门中的资产专项组统一采购；自行采购是以科研项目组为购买单位，科研项目人员根据科研内容的不同，分散采购物资。在规范采购流程中，科研事业单位要将物资采购和采购验收划分为两个部门来加强内部控制。物资采购部门通过科研项目的整体需要罗列物资清单，并向财务管理部门进行资金审批，完成科研物资购买；采购验收部门要对采购流程及科研物资质量做到整体验收，判断物资质量合格与否，若出现质量问题则反馈给采购流程中的经手人和相关负责人。

四、结语

本文的科研事业单位内部控制管理制度研究以X 科研事业单位为例，明确科研事业单位内部控制管理新思路正向着控制环境多元化、控制流程规范化迈进；内部控制管理的优化策略则是要建立一套预算、收支、采购动态监管的信息化体系。目前，我国正大力推进科研事业单位的改革，寻求事业单位内部控制体系的优化思路，对于其他单位提高内部控制管理工作质量也有着借鉴意义。