张玉芳

（大信会计师事务所（特殊普通合伙）上海自贸试验区分所，上海200135）

1 大数据对企业内部审计工作的影响

1.1 对审计对象的影响

在传统审计工作中，往往采取独立的数据分析模式和技术手段，这一分析方式已经难以适应大数据背景下审计工作的发展需求。大数据背景下的内部审计对象不仅应包含企业财务数据，也需包含企业业务及管理数据，需要同时囊括内部及外部数据，也需要同时包含财务及业务等结构化的数据和制度文件、法律政策等非结构化数据。

依托于大数据技术，可以建立对于各个对象信息的充分刻画，使其得以更为契合企业的真实状况，让企业对自身运营情况有充分把握。通过大数据技术，可以针对各类潜在信息实施全面收集，整理所收集的信息，并编制相应程序，可以借助批量处理的方式建立高效的数据分析，以便从海量的数据信息中获取最适应自身使用需求的目标。在此背景下，企业可以从大数据分析结果中找到以往难以获取的数据信息，以便在此基础上作出全新的决策。在大数据的支持下，切实丰富了事物的可观察及可计算维度，也相应丰富了其属性，可以充分降低抽样风险，以争取良好的风险管理模式，实现对于审计样本的充分拓展。

1.2 对审计方式的影响

传统审计方法多采取事后审计模式，导致审计人员往往只能在重大事项和特定周期结束后的环节中启动审计程序。由于所针对的对象均为纸质材料，使得审计资源往往十分有限，要求在确定公司的实际组成结构后，从中抽取特定的样本并予以检测，才能得出最终的审计结论。若想保障审计工作的质量，则只能针对审计全流程实施系统监督。但是，在企业信息技术高速发展的背景之下，随着数据体系的日益健全，审计工作已经逐渐发生了转变，从事后审计向事前事中审计的方向发生了转移。通过预警性审计及过程性审计等方式，可以有效规避传统审计过程中的时滞问题，做到事前预防和事中监管，通过全面的审计工作，让内部审计工作的检查风险得到切实降低。同时，可以及时展开对于企业经营管理问题的纠正调整，以实现高质量的企业经营管理。

依托于大数据分析的方式，可以深入挖掘出正常数据中可能被隐藏的各类问题，发现潜在的异常状况。例如，针对企业内部子公司负责人实施审计，以明晰其经济责任，若发现负责人在实际工作过程中出现了不同程度的违纪问题，且试图借助一系列财务操作掩饰这一问题，便可以通过大数据技术的分析对比，帮助内部审计人员挖掘其中存在的问题，以便发现其中虚假的财务信息，若企业具备较高的数字化技术处理能力，便可以充分挖掘财务信息中各类的问题纰漏。由于财务数据和非财务数据都处于高度关联的状态下，即使可以通过人工操作的方式处理表面问题，但是，仍然难以充分应对计算机系统的强大算力，实现二者数据的区分和问题的辨别。

1.3 对审计结果运用的影响

第一，依托于大数据技术进行审计，便于审计人员针对过去的年度审计问题事项予以总结，查找审计问题的根源，找到共性问题，并针对问题的内在规律及发展趋势予以全面分析；第二，可以帮助审计人员发现同类型的各类问题，综合利用数据挖掘、处理及分析技术，帮助审计部门全面发现问题，并从数据库之中挖掘出各类问题相关的事项；第三，可以为审计人员提供全程跟踪整改的机会，针对系统中各项业务的执行情况予以实时化跟踪，以便及时跟进整改过程中所存在的问题；第四，可以帮助审计人员及时做好事前风险预防，并结合企业发展过程中的重难点问题予以改善。利用这一技术，审计部门可以在系统之中预设风险预警装置和系统强制控制点，以便及时展开对于执行风险的控制调整，适当降低企业的经营风险。

2 企业财务内部审计工作现状

2.1 财务内部审计思想过于陈旧

为更好适应新时代所赋予的诸多变化，要求针对企业财务内部审计控制工作展开针对性的优化调整，例如，需要积极推动企业财务内部审计工作具体内容及目标的转化，使其得以从传统的财务会计向管理会计的方向发生转化，然而，事实上，此类转变并未从源头上改善企业财务内部审计思想过于僵化的问题，由于不具备灵活的指导模式，常常发生强制下令的情形，导致财务人员仅停留在执行命令的层面上，缺乏充足的工作动力，未能深入挖掘各类有价值的信息，在一定程度上限制了企业财务内部审计工作的质量和有效性。

2.2 财务内部审计水平较差

企业以往采取的是以财务会计为主的管理模式，将会计核算工作作为重点，但是，大数据时代背景下，对企业的财务内部审计管理质量提出了更高的要求，需要开展积极有效的数据挖掘工作，让企业作出更为精准的经营战略决策。在此背景下，对企业财务内部审计水平及信息共享性都提出了较高的要求，但是，与此同时，企业内部的管理能力并未达到这一高度。例如，部分企业中的职能部门无法建立协调高效的信息传递机制，导致企业内控人员难以在第一时间深入了解不同部门的实际情况，在一定程度上影响了企业内控工作的效率及质量。此外，由于未能建立高效的协调机制，导致企业机构之间表现出较为突出的利益竞争问题，限制了企业财务工作的发展。

2.3 高素质、高水平管理人员匮乏

在大数据时代背景下，需要企业财务管理工作人员具备一定的综合能力，然而，现阶段我国普遍存在高素质财务管理人才匮乏的问题，部分财务人员不具备良好的学习能力，且计算机应用水平仍然有待提升，难以实现对于财务信息的快速精准化处理，也难以充分利用各类先进技术展开对于数据信息的全面分析，同时，也有部分企业无法正确使用操作软件，导致软件操作过程与管理实践表现出较为明显的偏差，也相应限制了企业的发展。

3 大数据视域下企业财务内部审计工作的优化措施

3.1 积极转变企业财务内部审计工作理念

第一，需要实现从样本思维向审计全覆盖思维的转变。以往的审计工作大都局限在财务凭证及财务账簿审计之中，需要审计人员从大量纸质资料之中抽出所需的样本并进行测试，以得出最终的审计结论。在大数据背景下实施审计，不会被纸质材料查阅的局限性所束缚，而是可以依托于大数据技术，获取来自企业的各类数据资源。在数据处理、挖掘及分析的基础上，让审计人员可以建立对于不同数据逻辑和因果关系的全面分析，使其得以通过高效的办法确定企业发展过程中的各类问题及风险，以便展开对于企业业务数据真实性及有效性的精准化评价。

第二，需要从因果关系思维向逻辑关系思维转变。以往在进行样本审计时，相关工作人员往往强调现象背后所存在的各类因果关系，基于样本数据的角度展开对业务实质的分析。在数据审计过程中，审计人员可以借助大数据技术进行数据挖掘分析，以促进业务数据和财务数据、内部数据和外部数据的高度融合，挖掘企业经营管理不同阶段所展现的逻辑关系，争取摆脱财务数据的束缚，收获包含更多维度的管理数据，挖掘潜在的根源性问题，让审计人员可以基于企业全局的视角提供最为合理的审计意见。

第三，要求从业务审计思维向系统审计思维转变，传统审计工作往往基于业务资料开展，需要审计人员翻阅并反复清算账簿，同时，借助延伸调查等多种手段确定相应的审计线索。至于大数据视域下的审计，则往往将数据系统作为基础，并以此为前提实施审计工作，需要审计人员针对信息系统内部控制及管理过程中所存在的各类问题予以综合分析，同时收集并转换其中的电子数据信息，在系统性分析及验证的基础上，找到具体的审计线索，以便高效达成审计目标。

第四，需要从重点小范围精确思维向业务全数据容错思维转变。由于传统审计的样本量一般相对较小，为此，在开展审计工作时，要求充分确保信息的清晰度和数据分析的精确性，以切实规避审计过程中的各类潜在风险。在大数据技术的支持下，利用数据审计技术可以实现对于结构化数据和非结构化数据的充分整合，并在此基础上予以判断，以便及时发现企业中所存在的问题，挖掘企业潜在风险，让审计人员的工作思路得以实现从小范围精确思维到全数据容错思维的转变。

3.2 积极提升财务内部审计水平

要求企业积极构建财务共享服务中心，并将其作为企业未来的主要会计核算管理方式，集中总公司及各个子公司的会计核算结果，以切实保障会计核算工作的效率，提升财务处理的规范化水平。借助财务共享服务中心的形式，可以充分隔离会计人员及业务人员，以达到自动化记账的目的，避免在IT 系统中的记账规则发生错误，同时，切实保障核算中会计分录的合理性和真实性。

如果发现会计报表中存在不同形式的数据问题，则造成这一问题的主要原因并非一定是会计核算有误，也可能是基于业务前端所产生的，造成账务数据失真，致使审计不合规问题的出现。为此，要求在未来的审计工作中，相关人员要基于业务前端展开对于业务的深入探查，确定其合规性。

3.3 强化审计人才队伍建设

在大数据背景下，技术和知识都表现出较快的更新速度，要求企业内部审计人员不断提升自身的综合素质，方可更好地适应时代的发展。为此，需要企业积极提高对于内部审计人员的培训力度，加大高素质人才引进力度，制定科学严谨的应聘标准，严格把握考核上岗的原则，争取在短时间内强化企业审计人才队伍，为企业内部审计工作的高效开展提供充足的人才基础。

首先，在大数据背景之下，是否具备良好的数据处理能力对于内部审计人员而言十分关键，需要企业积极培养具备充足数据处理能力和知识的专业人才。同时，需要定期开展区块链、互联网、数据库等知识的培训，以更好地适应企业内部审计的要求。

其次，利用数据分析可以让内部审计人员发现企业的经营脉络，以实现对于公司整体治理效率的全面评价，使其得以针对企业的治理方案、经营管理策略及风险管控机制等全方面多领域提出专业化的评审意见。为此，需要企业积极培育一批具有复合型审计能力的全面发展的人才。

3.4 打造高效平台，充分发挥大数据优势

在大数据时代背景下，为进行信息收集、归纳和整理提供了全新的思路，同时，也可以发挥一定的监督效果。为此，要求企业充分关注大数据的这一特性，借助时代所赋予的便利条件，实现对于各职能部门资金支出状况的严格管控，并以此为前提，展开对于企业运营管理模式的高效监督。

首先，需要构建信息共享平台，争取在企业内营造一个良好的审计氛围。在大数据时代背景之下，企业的经营管理模式已经逐渐向信息数据管理方向发展。通过财务及业务数据的共享，可以有效促进企业内财务和业务的整合，让财务共享中心可以针对企业不同部门及机构之间所发生的各类业务实施集中化管理，以促进财务核算效率和质量提升。在海量数据的包围下，增加了内部审计工作的难度，需要企业充分利用大数据技术开展工作，基于此，要求在企业内部之中建构一个完善的信息共享平台，让不同业务板块之间的数据可以实现充分衔接，同时集中放置在相应平台上，以促进各业务板块之间的数据共享和有效对接，在企业内部营造良好的大数据审计环境。

其次，要求积极完善审计管理平台，以充分保障数据处理的效率和质量。需要综合利用数据分析工具及软件开发程序，构建智能化的审计管理平台，发挥大数据技术的优势，让不同数据之间的联系得以更加密切，以促进企业内部审计工作质量提升。对于审计人员而言，审计管理平台是其审计过程中的重要辅助工具，借助这一平台，可以让有关人员及时获取与企业经营相关的各类数据信息，综合利用数据分析及处理办法对企业内部业务执行情况进行动态化监控。同时，可以储存十分丰富的企业审计问题及风险信息，让有关人员可以及时调阅所需的信息，以促进其实际操作能力提升。为有效应对审计工作中所发生的各类问题，可以在审计管理平台及信息共享平台之间构建有效的数据传输机制，以便提前做好事故风险预警，并进行重点防范。

最后，需要积极设计智能化审计模型，以充分保障审计工作的标准化水平。需要企业内部审计人员积极强化业务能力，着眼于业务实质及业务标准，针对业务流程进行细致梳理，确定业务发展的规律，总结审计工作中的各项经验，以构建系统化的审计应用模型。同时，可以让企业依托于具体化的信息共享平台确定信息获取的途径，编写相应的数据处理公式及程序，打造智能化的审计模型应用系统，依托于信息化技术实现高质量的数据提取分析及验证，并获取最终的审计结论，以促进企业内部审计效率提升。

4 结语

综上所述，为更好地满足大数据时代背景之下的要求，企业需要积极构建信息共享平台和审计管理平台，在两个平台之间做好充分的数据衔接工作，以促进审计管理及业务管理的变革发展，打造高效高标准的企业内部审计工作模式。同时，要求企业积极培育具有高技术水准的复合型审计人才，以促进企业内部审计工作质量提升，让企业得以实现高质量发展。