许洋溢

（广州鑫博税务师事务所有限公司，广东 广州 515000）

一、前言

在经济新常态背景下，国家更重视创新发展。作为推动科技创新和社会经济发展的重要产业，高新技术企业应当不断加大对技术研发的投入力度，同时重视税务管理相关工作，尤其要结合当前颁布的政策实时调整税务筹划方案，细化税务风险管理措施，利用减税降费等政策优势减轻企业经营中的税负压力，从而将更多的资金投入技术创新、产品升级方面，夯实企业生存和发展的基础。

二、高新技术企业现阶段实际发展情况

高新技术企业不同于普通企业，高新技术企业的经营重点在技术研究和研究成果转化方面，在潜移默化中形成企业的核心自主知识产权，以此为基础组织开展经济活动。高新技术企业是促进社会经济增长的中坚力量，也是国家形成国际竞争力的关键因素。在当前的发展环境下，高新技术产业已经逐步完善并具有一定的规模，具备参与竞争的实力，其数量和经济规模显著增长，科技创新能力持续增强，技术研发和产品创新能力强劲。

三、新税改对高新技术企业产生的影响

新税改对高新技术企业产生的影响主要有以下几点。一是提升了企业的发展活力。高新技术企业在经营过程中，对研发创新投入了较多的资源，而各项研发活动需要大量的资金支持，研发成本相对较高。在新税改背景下，政府制定研发费用加计扣除、固定资产加速折旧等减税降费优惠政策，减少了企业的经营成本。高新技术企业将节省的资金投入研发活动，提高了产品研发质量，增强了企业发展活力。二是增强了企业竞争实力。高新技术企业研发活动成功的关键是研发人才。研发人才将研发成果转化取得较大的社会价值后，企业应给予研发人员高额奖金或股份奖励。但是政策明确规定，研发人员在工作中获得股份后，需要一次性缴纳个税，而部分高新技术企业的股份价值高，给研发人员造成了严重的经济负担。政府颁布个税递延政策后，高新技术企业通过转赠股份手段激励研发人员的行为益处较多，能为企业留住更多的人才，进而增强企业的竞争实力。

四、税改后高新技术企业税务管理重难点

在经营期间，高新技术企业需要重视研发生产，在增加研发投入的同时控制经营成本，而税务成本是经营成本中的一项主要成本。基于国家税收优惠政策的支持，高新技术企业的税务筹划空间较大，而且税务筹划是企业节税和降低税负、控制税务成本的主要措施，因此高新技术企业应重视税务筹划，将其列为税务管理的重点。与此同时，税务管理伴随着多样化的风险，由于部分税务风险具有不可预测性、突发性等特点，企业无法妥善全面地应对和控制，相较于其他税务管理工作，税务风险管理更加困难。

（一）税务筹划

1.总体筹划方案规划

税务筹划活动相对复杂，覆盖企业各个经营环节，高新技术企业在实施税务筹划之前，应当作好整体规划，梳理筹划思路与基本的筹划脉络，然后结合企业的实际情况制订清晰的税务筹划方案。同时，税务筹划人员需要清楚掌握税务筹划的各个关键点，根据不同经营环节的涉税事项，准确应用税收政策。高新技术企业的总体税务筹划方案规划可从以下几个方面入手：一是深入分析企业的实际经营情况，掌握行业态势、行业规模、企业财务、纳税情况；二是收集与高新技术企业涉税事项相关的法规条例，解读最新的税收优惠政策，参考同行企业的税务筹划经验，及时修正税务筹划方案；三是明确税务筹划目标，围绕减轻企业税负压力、促进企业整体发展制定筹划目标；四是设计税务筹划方案，基于目标制定多个备选方案。

2.增值税筹划

高新技术企业内部财务管理有序、制度健全，对增值税进行筹划可从以下两个方面入手：一是通过控制销售额和进项税额达到降低增值税税基的目的，二是利用增值税优惠政策进行筹划。具体筹划路径如下。

首先，筹划销售环节中的货款结算方式。筹划结算方式的原理主要是通过选择不同的收款方式合理延迟纳税义务发生时间，从而获得资金的时间价值。在实际经营过程中，高新技术企业的销售收款方式可视实际情况而定，如客户无法一次性付清货款，则企业可以与其商议改变付款方式，选择赊销或分期付款方式确认项目收入，实现延迟纳税，获取资金时间价值。由于高新技术企业所研发的产品多为技术服务类，研发周期较长，故高新技术企业可在产品研发期间预付部分合同款，在产品研发成功上市后支付后续款项。预付模式既可以延迟纳税义务发生时间，又可以减轻企业的研发资金压力。此外，企业税务人员须参与销售合同的制定和签订，要求销售合同明确指出销售业务、技术服务的价格，以便在核算增值税时能够根据收入类型选择合适的税率，准确核算涉税事项，避免税负增加。

其次，采购环节税务筹划，财税人员须指导采购人员及时索取增值税专用发票，将其作为进项税抵扣凭证。财税人员要合理安排进项税抵扣时间，助力企业获得资金时间价值。关于进项税的抵扣，企业应该注意提高采购人员对合规发票的识别水平，提升采购人员对取得合规发票的重视度。财税人员需要针对无法取得合规增值税发票的采购业务设定限额。在采购金额超过此标准时，财务人员有权退回采购申请，减少无法抵扣的发票数量。在采购环节中，财税人员也要对抵扣时间进行调整，按照实际情况对每月抵扣的进项税额进行调整，确保企业每月缴纳的增值税额变化平缓，从而获得资金时间价值。

3.企业所得税筹划

高新技术企业的所得税筹划可从固定资产折旧、研发费用加计扣除等方面进行。

一是对固定资产折旧进行筹划。企业可按照税法规定，使用加速折旧的方法对固定资产进行计提折旧。税法为高新技术企业的资产折旧提供了较多的方法，如双倍余额递减、年数总和法、缩短年限法等，高新技术企业可结合实际情况选择合适的资产折旧方法。调查数据显示，大多数企业选择使用缩短年限法，缩短资产折旧年限，提前收回部分成本费用，将企业会计期间前期利润转移到后期，在税率稳定的条件下成功递延所得税缴纳时间，提升资金时间价值。

二是研发费用加计扣除。国家为鼓励高新技术企业创新发展，出台了研发费用加计扣除优惠政策。企业在享受此政策时，需要注意提升会计核算质量，准确归集和核算研发费用，满足申请研发费用加计扣除优惠的关键条件。在会计核算期间，企业的财务、研发、采购等部门须共同参与，即采购人员要保管原始凭证，研发部门要将用于研发活动的原始凭证相关数据汇总至财务部，由财务部人员对研发费用进行核算。

三是调整员工结构。按照税法规定，高新技术企业聘用残疾人员支付的工资可以据实扣除，并在此基础上按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。因此，高新技术企业可以招聘部分有工作能力的残疾人，享受所得税优惠政策。例如，A公司为研发部门招聘两位工作能力出色的残疾人员，按照国家政策安置残疾人，与其签订三年劳动合同，在合同中表明两位残疾人员的年薪30万元，A公司每年可减少应缴纳的所得税额60万元，每年少缴60×15%=9万元。

4.个人所得税筹划

科学技术密集是高新技术企业的主要特征之一，企业内部研发人员的水平直接决定了企业的生存和发展。由于研发项目难度高，研发人员不得不长时间熬夜加班，其辛苦付出必然要得到较高的回报，这导致高新技术企业的人力成本增加。高新技术企业要控制人力成本，也要提升研发人员的工作积极性，因此企业可考虑通过个税筹划实现成本控制。个人所得税筹划可从以下几方面着手：一是筹划员工教育经费，适当增加员工的隐形福利；二是调整员工的薪资结构，关注研发人员加计扣除金额，新个税明确规定了专项扣除项目，补充养老保险、补充医疗保险、教育基金等可以在规定范围内扣除。

（二）税务风险管理

1.加强对高新技术企业资格认定的管控

在国家科技创新发展战略导向下，税收优惠政策大幅度向高新技术企业倾斜，有效促进了国内产业结构改革。高新技术企业认定门槛过高可能影响部分发展中的企业，部分被中介机构包装过的知识产权科技含量低的企业被认定为高新技术企业，存在不公正现象。因而应当优化高新技术企业认定门槛，针对不同研发模式和发展规模的企业设立不同的认定标准，避免一刀切。

2.规范企业税收优惠备案和认定资质持续管理

税务部门对高新技术企业的税收优惠资料和研发费用资料进行仔细查验，高新技术企业为合理应对税务部门的稽查，需要按照法规妥善保存相关资料，做好税收优惠备案，坚决不能提供虚假资料，避免被税务机关追溯进而调整税收优惠。高新技术企业的认定资质持续管理较为关键，假使持续管理失误，则影响企业后续的资格认定，企业无法继续保持高新技术企业身份，可能无法继续享受优惠政策。因此企业税务管理部门应组建持续管理小组，负责处理资质认定相关工作，收集企业收入、研发费用、研发人员数量等数据，及时向认定机构报送数据。

3.重点管控研发活动

研发活动是高新技术企业税务筹划和管理的重点内容，也是税务风险高发的环节，企业应当反复强调研发部门和人员的重要性，安排专人收集研发申报资料，消除隐患。在研发活动管控中，首先，企业应关注市场态势，合理制定年度研发项目，通知研发部门设计方案，安排财务部门编制预算调度资金；其次，财务人员要深度参与研发活动，对研发费用进行准确的归集和核算，并关注研发人员数量占比是否达到高新技术企业认定门槛的规定；最后，政府要逐步提高研发费用税前加计扣除比例，财务人员要根据最新的政策，及时调整所得税筹划方案，科学管理研发费用，健全研发费用核算体系和研发费用辅助账，也要控制研发费用投入，避免出现其他费用计入研发费用或虚构研发项目等风险。

4.健全税务风险防控基础环境

高新技术企业须重视提升财税人员的风险防控水平，增强其他员工的风险意识，合理合规地处理和应对涉税事项，避免人员失误导致税务风险扩散。企业可定期组织财税人员参加培训活动，通过系统培训指导，提升财税人员的税务风险防控水平。企业应及时完善内部控制体系框架，以此减少税务风险，如规范审计部门，发挥审计监督对风险防范的作用，安排审计部门对涉税事项和相关数据进行审查监督，快速定位和反馈税务风险，对风险进行预防。

5.优化风险评估防控机制

高新技术企业在识别税务风险并分析风险成因后，要进一步评估风险，继而制定针对性强的应对措施。企业可将税务风险分为日常、特殊和税收征管风险三类，通过风险评估机制对风险进行评估归类，及时预警风险，修正税务筹划和管理。高新技术企业可组建风险评估小组对内外税务风险进行全面评估，精准处理各类风险，遵循成本效益、可行性、有效性等原则，制定应对措施，结合风险影响程度选择接受、控制、分摊、减轻或规避的处理方式。

6.建立内外税务信息沟通机制

精准定位税务风险的重要前提是企业涉税信息可在各个部门之间传递共享，因此，高新技术企业应该搭建税务信息共享平台，实现涉税信息共享互通。企业的财务部门、研发部门、采购部门等要具备沟通意识，在税务筹划和管理期间注重部门间的沟通，尤其要将研发部门作为沟通重点，财务人员要清楚掌握研发流程，识别生产和研发活动，监管每一笔研发费用的投入和使用情况，夯实研发费用归集核算基础。同时，高新技术企业也应当重视与税务部门的沟通。国家税收政策在不断调整，税法体系也在不断完善，财务部门的税务筹划和管理工作离不开准确的政策依据支持，因此，高新技术企业需要通过与税务部门沟通准确解读政策，依据新政策调整税务筹划方案，规避税务风险。

五、结语

新税改为高新技术企业降低经营成本提供了机会，税改后多项税收优惠政策的优惠力度增加，高新技术企业的税务筹划空间扩大，税务成本减少，经营成本稳步降低。整体来看，新税改为高新技术企业的生存发展提供了较多的机遇，高新技术企业应当抓住税务管理重难点问题，重点优化税务筹划活动，提升税务风险管理水平，围绕具体的重点和难点问题持续完善企业的税务管理体系，控制税务风险，将企业更多的资源投入研发项目中，加速研发成果转化，增强企业的核心竞争实力。