苑晓明

（合肥通用环境控制技术有限责任公司，安徽 合肥 230031）

一、引言

科研项目前期投入资金多，投资风险高且回报周期长，因此当下我国大部分科研项目都是依托国家各级政府的财政补贴立项研发，科研项目获得研究成果后还需要对科研成果进行落地转化，这一步则大多是通过科研单位与企业合作建立产业实体来发挥科研成果对经济社会发展的正向作用。因为科研项目在上述流程中通常会面临多方的管理介入和资金注入，所以会产生一系列财务风险问题。为确保科研项目能够顺利施行，各方需要对科研项目存在的财务风险进行深入分析，并提出相应的解决措施。

二、科研项目财务风险构成

科研项目从审批立项到项目研发，再从项目研发到成果转化，整个周期和经济活动始终存在密切联系，涉及市场环境、管理环境等内外多种因素的影响，因此科研项目财务风险的存在具有必然性。按照上述的科研项目周期，文章对科研项目财务风险做出如下分类。

（一）科研项目审批立项阶段的财务风险

科研项目财务风险的一大来源是科研项目在审批立项阶段的筹资活动。当下我国大部分科研项目主要由国家财政收入提供资金支持，依托国家各级政府成立的专项基金支撑纵向科研项目。由于国家对纵向科研项目的资质审查和项目审计较为严格，上述科研项目在审批立项阶段的筹资活动财务风险主要是项目预算管理不完善造成的筹资风险。除此之外，由企事业单位或个人委托合作的横向科研项目由于科研经费提供方相较国家财政而言资金稳定性较差，或科研项目经费中有一定自筹比例要求，则容易出现项目经费或自筹经费不能及时落实的风险，影响科研项目的开展。

（二）科研项目研发阶段的财务风险

科研项目进入研发阶段后，科研单位运营管理或多或少存在问题，因此科研项目研发阶段也是财务风险高发期。具体来说，科研单位在科研项目资产管理和财务核算等关键环节由于存在制度缺位、工作流程不规范、内部控制不完善等一系列问题，容易引发财务监管缺失、科研项目资产管理不到位、科研项目经费被挪用或贪污导致的财务风险，进而严重影响科研项目的研发进度，给国家和科研单位造成重大损失。

（三）科研项目成果转化阶段的财务风险

科研项目获得研究成果后，只有对研究成果进行落地转化，科研单位才能真正获得经济收益，社会才能够真正享受科研成果带来的科技效益。当前大多数科研单位都是通过企业合作或科研单位自己投资产业实体实现科研成果的落地转化。在这些投资活动中，科研项目不可避免地会面临无形资产流失、政策变化、市场竞争等财务风险，进而给科研单位造成损失。

三、科研项目财政经费管理现状

（一）科研项目实际费用支出与预算存在一定的偏差

科研单位用于科研项目实际研发及相关技术设备购置的经费比重偏低，而项目人员劳务费用比重偏高。部分科研项目的财政经费实际收支情况与本单位预算编制基本脱节，科研人员（科研项目主要责任人）不清楚如何编制财政经费预、决算报表，在编制预算时不够严谨、周密，科研单位的财务部门根据需要按照理想的数据编制经费决算报表。

（二）科研项目财政经费的使用效率低下，专项资金存在突击花钱现象

上级财政部门通过国库集中支付系统向科研单位拨付专项经费时，本年度的科研项目专项资金一般在年底或次年6月份左右到账，这就导致科研项目的费用支出无法按预算进行。在专项资金到账后，部分科研项目课题组存在突击花钱的现象。

四、科研项目财务风险成因

科研项目除了受政策变化、社会环境、汇率变化等不可控的外部条件影响外。科研单位的内部控制不完善导致科研项目经费管理出现问题才是引发科研项目财务风险的直接原因。

（一）科研单位未营造良好的内部控制环境

科研单位的组织架构、人力资源管理及制度建设等多项工作仍然存在一些问题，没有营造出良好的内部控制环境，导致科研项目财务风险加剧。首先，当下科研单位没有针对科研项目工作特点优化自身的组织架构。财务部门没有针对具体科研项目设立专项财务核算小组，科研项目的财务核算工作不够细化，导致项目研发费用的归集核算不够科学。其次，科研单位人力资源管理工作水平低下。科研项目财务工作人员对项目认识不足，无法准确判断项目经费开支的真实性和合理性。此外，科研项目管理中没有建立不相容岗位权责分离制度，存在部分科研管理人员一人兼任多岗的乱象，如既是财务核算人员又是项目审计人员。内部控制制度诸如资金管理制度的缺失，导致财务收支审批程序存在漏洞，科研项目中经费的实际支出往往远超预算额度。

（二）科研项目风险控制不健全

科研单位除了在科研项目成果转化阶段的投资行为以外，自身很少从事生产经营活动，因此科研单位的风险控制意识淡薄，没有建立起一套有效的财务风险识别评估机制，这是科研项目出现财务风险的重要原因。首先，科研单位并没有建立起可准确识别具体科研项目中财务风险的风险识别机制。其次，针对已经发现的项目财务风险，科研单位也缺乏风险评估手段和风险应对预案，无法针对被发现的财务风险采取有效的管理和控制措施。可以说当下我国大部分科研项目针对财务风险的风险控制机制都是不健全的，容易给科研项目带来较大损失。

（三）科研项目预算控制不到位

科研项目，尤其是部分依托国家财政资金补贴的科研项目，其预算控制普遍不到位，容易引发财务风险。一方面，在科研项目立项阶段，虽然财务人员参与编制预算，但受专业背景限制，往往会造成项目预算和实际情况脱节的情况，在审批阶段，审批人审批预算时不够严谨、细致，预算粗放问题未得到有效控制。另一方面，在科研项目研发阶段的预算执行过程中，财务监管不到位导致项目预算资金的使用随意性强，难以细化预算支出审核标准，存在科研项目小组相关人员借发票报销侵占项目预算资金的情况。到科研项目研发阶段中后期频繁追加、调整项目预算，严重削弱了预算的约束控制力。

（四）科研单位缺乏有效的内部监督机制

科研单位缺乏有效的内部监督机制，为保证科研人员的工作积极性，目前科研单位对科研项目的审计监督工作往往流于形式，这主要表现在以下两个方面。其一，当下大多数科研单位内部监督工作的组织架构不合理，没有设立独立的审计部门，更没有针对具体科研项目设立专项审计小组。科研项目的审计工作通常是由项目负责人或财务工作人员负责，审计监督工作的独立性和专业性大打折扣。其二，科研单位对科研项目的审计监督没有实现对科研项目的全流程覆盖，传统的科研项目财务管理忽视了对科研项目事前、事中两个阶段的审计监督，以及科研项目的申报、审批。科研经费的使用情况及项目进程都没有及时被纳入审计监督工作范围。

五、加强风险防控和优化费用控制的措施

（一）优化科研单位内部控制环境

良好的内部控制环境是控制科研项目财务风险、提升科研项目经费管理水平的基础条件。科研单位内部控制环境构建工作须从治理结构、人力资源管理和制度建设三方面展开。

首先，科研单位要优化单位治理结构，由管理层和关键职能部门如财务部门、内部审计部门、人事部门牵头成立内部控制委员会。针对具体科研项目派驻专项工作小组负责财务、审计、管理工作，加大对科研项目的内部控制力度。其次，科研单位要提升人力资源管理水平，对财务人员、审计人员做好科研项目工作内容培训，建立不相容岗位权责分离制度，完善人岗匹配机制，让专业的人负责专业的事，提升科研项目的内部控制效率。最后，科研单位要做好预算控制、风险控制、资产控制等内部控制关键环节的配套制度建设工作。一方面，企业在严格遵守政府会计制度的基础上要根据科研单位的实际工作需要制定详细的财务管理制度，加强对科研单位管理人员和一线工作人员的制度约束，降低财务风险发生的概率；另一方面，针对科研项目经费要完善费用管理办法及拨款制度，规范专项资金的使用。科研项目专项资金的拨付与使用应当按照具体项目的实际情况严格遵照费用管理办法执行，对于不符合办法规定的，降低经费拨付额度或收回已拨付的经费，这样有利于提升科研项目经费管理水平，减少科研项目财务风险。

（二）建立风险识别评估体制，加大风险控制力度

科研单位应针对科研项目财务风险加大风险控制力度，通过建立财务风险识别评估体制识别科研项目中潜在的财务风险，并采取合适的风险控制措施将财务风险的负面影响降至最小。建立科研项目财务风险识别评估体制需要做好以下工作。第一，在做好科研项目本期财务数据核算、汇总工作的基础上，财务工作人员需要仔细分析财务工作的各项数据，如资产负债表、现金流量数据等，计算其变现能力和盈利能力，与科研项目的财务标准进行比对，及时发现财务的异常情况，合理识别风险。第二，科研单位要针对科研项目可能发生的财务风险制定多套风险应急处理预案，以便在财务风险发生时能够通过预案紧急干涉，为科研单位赢得宝贵的有效处理时间，避免财务风险引发连锁反应。

（三）严格预算管理，加大预算控制力度

因为我国大部分科研项目都是由国家财政补贴提供资金支持，所以科研项目的预算控制是内部控制的关键环节。科研单位要严格预算管理，加大控制科研项目预算编制、预算执行、预算调整等环节的力度。首先，在科研项目立项审批阶段，科研单位需要就项目预算编制工作组织项目负责人、财务人员及专业技术人员成立预算编制小组，对科研项目的内容及费用支出科目充分尽调，保证预算编制的严肃性和科学性。其次，在科研项目研发阶段，财务工作人员应该就科研项目的预算执行情况落实监管责任，完善管理制度。严格执行费用报销制度，细化管理项目预算收支，做到逐笔登记核算，保证项目预算资金使用的合理性。最后，财务工作人员在调整预算时，要严格按照科研项目本期预算执行情况调整预算，杜绝项目组相关人员侵占、挪用预算追加资金的现象。

（四）建立科研项目全成本核算体系

建立健全科研项目全成本核算体系是加大科研项目费用控制力度的主要手段，有利于提升科研单位预算管理和成本管理工作水平。全成本核算体系本质上是将科研项目各个阶段发生的与科研活动相关的费用支出都纳入科研项目成本费用核算范围内，因此科研单位的财务工作人员要做好以下两方面工作。第一，在全成本核算体系下，财务工作人员要做好具体的科研项目成本费用的归集工作，因此科研单位应建立并规范费用归集、分摊的计量标准。财务工作人员应按照规定的费用分摊计量标准分配，并编制相应的分配表，科研单位应该提供证明费用已经实际发生的有效凭证，确保科研项目成本费用分摊合理，完整归集。第二，财务工作人员要细化管理科研项目财务收支项目，要精确核算、全面收集汇总与科研项目相关的财务数据，保证科研项目各个环节的成本费用支出情况能够被准确反映。

（五）完善科研单位内部监督机制

科研单位要完善内部监督机制，加大对科研项目的审计力度。具体来说，科研单位需要做好以下三方面工作。

第一，科研单位需要设立独立的内部审计部门，并抽调审计工作人员建立专项审计小组负责具体科研项目的审计工作，改变目前由项目负责人或财务工作人员负责科研项目审计的情况，增强科研项目审计工作的独立性和专业性。

第二，科研单位就具体科研项目的审计工作要及时形成审计工作报告，定期上交财政部门、纪检部门，接受上级单位监督机构的外部审计，建立内外联动的综合监督机制。

第三，针对科研项目的审计工作要覆盖科研项目审批立项阶段、项目研发阶段及成果转化阶段等全部流程。项目审计要对事前、事中、事后整个过程进行完全审计。事前控制主要是确保科研项目立项阶段的各项申报、审批程序符合具体规定；事中控制主要包括对科研项目财政经费的使用情况和项目研发进度的审计与评估；事后控制主要是对项目验收、财务决算验收及固定资产验收进行审计。总的来说，不仅要审计科研经费，还要审计科研项目的效益，不仅是在项目结题的时候审计，在科研项目开展过程中也要进行适时的监督检查，这样结题验收项目的时候就可以将审计结果纳入科研项目的评价维度之中。

六、结语

由于我国科研单位的内部控制体系存在缺陷，现阶段我国科研项目经费管理水平还比较低，科研项目还面临较大的财务风险。科研单位应该提高对科研项目财务风险的重视程度，在优化科研单位内部控制环境、加强科研项目风险控制、完善预算控制与成本核算体系的同时，健全内部控制监督机制，进一步落实科研项目审计工作。通过构建高水平的内部控制体系减少科研项目的财务风险，提升科研项目经费管理水平，帮助我国科学事业实现跨越式发展。