李忠

（卡游〔上海〕文化传播有限公司，上海 202158）

一、引言

全面预算管理对企业实现长期发展战略、提升盈利水平、优化资源配置、控制经营成本具有重要作用。全面预算管理作为一种标准化内部管理体系，在国内已经过了20多年的实践，国内多数企业总结国际经验，联系自身实际情况对全面预算管理体系进行改良优化，将全面预算管理体系用于资源整合，使企业的资源配置水平显著提升。但是与国外企业相比，国内企业全面预算管理的作用还未最大限度地发挥出来，优化空间较大，民营企业作为促进经济增长的新经济群体，应该加大力度研究全面预算管理，提高企业综合管理水准。

二、全面预算管理概述

全面预算管理是现代企业通过整合业务、资金、信息等资源，实现资源高效配置、协同工作、战略落实、价值增长等目标的管理体系。全面预算管理水平直接决定了企业的战略决策执行力、企业的管控水平、各部门协同力，是企业市场竞争实力的重要表现。全面预算管理的主要内容有业务预算、资本预算、筹资预算、财务预算四方面。

三、民营企业全面预算管理现状

（一）管理层未对预算工作予以重视

民营企业的管理人员在经营过程中，对如何促进经济效益增长的重视程度远远超过优化全面预算管理，在建设全面预算管理体系方面，未充分体现出管理层的支持和指导作用。现阶段，民营企业的全面预算管理体系存在重编制轻执行的现象，预算管控效果不够理想，未真正发挥管控作用。

（二）预算管理目标和战略目标脱节

企业的预算管理目标和战略目标存在脱节情况，由于管理层对全面预算管理工作的重视程度较低，全面预算管理分解落实战略目标的作用较弱，大多数职能部门和员工无法清楚认识到自身工作和战略目标之间的联系，各部门重视落实自身的预算目标，忽视了整体目标。

（三）预算编制缺乏有效的方法

民营企业在全面预算管理建设过程中资金投入不够，专业人才短缺，为提高预算管理效率，企业选择采用简单的增量预算方法，预算编制基础依据主要是上一期预算数据，未能结合当前的预测数据，导致预算执行期间频频出现预算差异。

（四）预算管理局限于事后分析，缺乏事中监督管理

民营企业现阶段的全面预算管理工作较为看重事后分析和评价，重视分析预算管理的执行结果，但是忽略了事中监管，在预算执行过程中未对各个执行主体进行监督。缺乏有效的事中监督管理则无法及时定位和控制预算差异，难以及时控制预算外支出、超预算等行为，可能增加民营企业的经济损失。

（五）预算考核评价流程不规范，与个人绩效脱钩

多数民营企业的全面预算考核评价机制有待完善且与个人绩效脱钩，导致企业员工对参加全面预算管理工作的积极性偏低。另外，民营企业的考核评价机制覆盖内容少且考核对象单一，考核力度较弱，致使企业员工认为考核评价对自身的影响不大，长此以往，将严重削弱企业员工参与全面预算的积极性，不利于建设有效的全面预算管理体系。

四、民营企业实施全面预算管理存在的问题

（一）对全面预算管理的作用认识不全面

民营企业员工对全面预算管理的作用认识不全面，未能深刻认识到全面预算在促进企业提升经济效益方面的重要作用，导致在实际工作中缺少参与配合全面预算管理工作的积极性。

（二）各部门未对预算工作予以重视，执行力不足

全面预算管理要求企业全员参与，各个职能部门落实执行各自的预算目标和任务，虽然预算目标有效分解至各个部门，但是各部门的预算执行力不足，导致预算管理效率低下。例如，部分民营企业的业务部门与财务部门的联动效果较差，预算执行过程中缺少充分的沟通和交流，难以保障取得较好的全面预算管理效果。

（三）预算管理信息化建设不到位

信息技术的发展促进了各个行业领域的进步，也有效带动了民营企业经济的增长。民营企业在管理过程中充分应用信息技术，但是企业全面预算管理信息化建设还有待加强。由于缺少成熟的信息系统支持，预算编制、执行控制、考核评价等环节要实现自动化、数字化还有较长的路要走。同时企业全面预算管理采用的信息系统未能与内部其他业务系统实现有效对接，在预算信息获取和传递方面存在滞后现象。

五、民营企业推进全面预算管理实施的策略

（一）提高管理层对全面预算的重视程度，进一步夯实全面预算基础

民营企业管理层应当提高对全面预算管理的重视程度，在经营期间重视建设全面预算管理文化，夯实全面预算管理实施基础。首先，民营企业可针对管理人员进行全面预算管理培训，确保其充分认识到全面预算管理的重要作用，进而在实际工作中从企业战略全局角度对具体的预算建设工作进行科学指导和规划。其次，要强化全员参与预算管理的意识，在企业管理层发挥带头作用的前提下，提升民营企业全体员工对全面预算管理的重视程度。民营企业要抓住机会强调各个部门和员工在全面预算管理建设中的作用，使其不只是被动参与，避免出现预算管理粗放的现象。例如，民营企业可分层级、分批次地开展培训活动，对员工进行全面预算管理意识培训。最后，要健全预算管理机构，设置独立的预算管理机构，安排专业人才负责推进全面预算管理工作。例如，某公司针对全面预算管理建设重新调整了内部组织结构，先设立全面预算管理机构，然后在财务部设置预算管理科室，配备专业人员负责公司的预算工作，下发预算任务，指导各部门编制预算。

（二）以战略导向为依据，完善预算管理体系

战略是民营企业进行资源配置的主要导向，全面预算管理则是落实战略目标的关键手段。换言之，战略决定预算，缺少战略指导的全面预算管理工作无法完全发挥其作用。民营企业只有以战略导向为依据完善全面预算管理体系，才可发挥预算作用，提升企业价值。在经营过程中，民营企业完善预算管理体系可从以下几点入手：第一，决策层，民营企业的全面预算管理机构围绕企业战略规划制订清晰的年度预算方案，结合战略目标制定预算管理目标，并且将方案和目标上报至股东会审批决议；第二，传达层，财务部门的预算科室负责审核各个职能部门提交的部门预算，审核和提交预算执行结果报告，制订预算考核评价方案等；第三，执行层，财务部门负责汇总部门预算并编制整体预算，监督预算执行过程，评价预算管理过程。在全面预算管理体系建设期间，民营企业需要强调必须及时制定保障预算执行效率的措施，确保预算目标实现，从而全面评价企业的战略环境，为调整战略规划提供重要依据。

（三）运用科学的办法编制全面预算

预算编制是全面预算管理的起点也是核心，科学准确的预算有助于实现资源最优配置，夯实达到预算目标的基础。针对优化全面预算编制工作，建议民营企业从以下几个方面着手。第一，采用科学的预算编制方法。预算编制方法不能墨守成规，需要根据企业预算业务的变化灵活调整，针对不同的业务采取合适的预算编制方法，不应该为省时省力而统一采用固定的预算编制方法。因此，民营企业可结合预算业务特点和市场环境适时地调整方法，如针对企业资金费用变化幅度小的业务采用固定预算方法，针对资金量大且业务变化因素多的项目采用滚动预算方法。企业无论选择何种预算编制方法，都必须严格按照规定的编制标准，避免出现压缩空间大的预算，减少资金浪费。第二，加强各部门的沟通交流，财务部门在编制预算期间不能闭门造车，必须深入业务前端，对具体的预算业务进行调查分析，同时业务部门须高度配合财务部门的工作，提供真实的资源需求，降低后续执行期间预算调整频率，控制预算差异。

（四）加强全面预算事中监督职能

在全面预算管理过程中，预算执行效率直接影响预算管理成效。因此，民营企业需要加强对全面预算执行过程的监督管理，加大预算控制力度。预算编制仅仅是全面预算的开端，如果只顾预算编制而忽视预算执行监督，则难以达到预期效果，很有可能使预算目标落空。民营企业要健全事中监督机制，对预算执行过程中的预算指标变化进行监管，及时发现执行指标偏离预算的情况并纠正，确保各个预算执行主体能够如期完成预算指标。笔者对加强民营企业全面预算事中监督职能提出以下建议：第一，建立预警机制适时控制预算，围绕企业的预算项目、预算目标建立预警机制，确保管理层在预算执行出现偏差之前，快速发现并解决问题，必要时辅以信息系统进行实时监督预警，减少企业资源浪费；第二，对预算执行过程中的关键点进行重点监督，如成本费用耗费较大的环节，重点监督其预算指标变化情况，有所侧重的监督可最大限度地控制成本，避免不必要的资源消耗；第三，重视分析预算差异，民营企业需要建立预算执行差异分析报告制度，对预算进行监督控制，企业应细化预算差异分析报告内容，即本期预算数额、本期实际发生数、预算与实际差异数、累计预算数额、累计实际发生数额、累计差异数额，精确分析预算差异，明确预算差异形成的原因，进而采取具有针对性的措施。民营企业可以采用定性和定量相结合的方式分析预算差异，更准确地指出预算执行问题，提高预算执行效率。

（五）强化预算评价考核，及时反馈结果

预算考核评价是民营企业全面预算管理形成闭环的关键环节，也是下一会计期间预算管理的基础。实施预算考核和评价的主要目的是对整体的预算管理结果进行评定，提升员工对预算管理的积极性，从而实现战略目标。民营企业健全预算考核评价机制时，需要遵循目标性、激励性、时效性、分级考评等原则，针对全面预算管理过程实施精细化考核评价，结合企业实际情况，不断扩大预算考核覆盖范围，增加预算考核评价对象，提高预算考核评价的准确性。与此同时，民营企业预算管理组织也应当根据战略规划对预算考核评价指标进行细化调整，如在战略调整阶段，对预算考核评价指标进行相应的改变；企业按照实际经营状况分别以月、季、年为单位实施动态考核评价，逐步提高预算考评的精确程度，进而准确考核评价民营企业真实的预算情况。

预算考评机制需要辅以激励制度，通过奖罚分明的制度激发员工对全面预算管理工作的热情，重视预算考核工作，进而高效完成本职工作。民营企业可以从三个方面完善激励制度：第一，奖惩并存，规定预算目标完成情况评定为95%则可以按照比例给予奖励，反之则进行惩罚；第二，奖惩方式多样化，在全面预算管理过程中表现优异的部门和员工可根据其实际需求进行奖励，如升职加薪、提供学习机会等；第三，将预算考核与个人绩效挂钩，考核范围是企业全体员工，以此进一步提高全员对全面预算管理的重视度，使其积极实现预算目标，服务于战略目标。

预算考核评价结果不单单可以反映企业全面预算管理效果，也可以作为下一期预算的参考依据，因此预算考评人员在考评结束后要汇总整理考评结果，形成考评报告，将全面预算管理情况如实反馈至预算管理机构，为下一期预算管理夯实基础。

六、民营企业全面预算管理体系建设的保障措施

（一）加快预算管理信息化建设

在大数据时代背景下，民营企业也应该充分发挥大数据、云计算等信息技术的优势，在企业经济实力允许的范围内加大全面预算管理信息化建设资金投入力度，引进先进的信息技术和设备支持全面预算信息化。一方面，民营企业应提高对预算信息化的重视程度，优化预算管理信息系统，加快实现预算系统与其他系统的对接沟通，实现数据共享；另一方面，民营企业应根据经营需求变化，持续更新预算管理系统，优化系统功能，向预算管理信息化、自动化、数字化进军。

（二）组建专业的预算管理人才队伍

高质量的全面预算管理离不开优秀专业的预算管理人才，所以，民营企业在建设全面预算管理体系的过程中，应该及时组建专业的预算管理人才队伍。首先，对内部现有的人才进行培训，聘请高校专业教师设计系统的培训方案，通过理论授课模式、实践教学模式等对相关人员进行全方位培训。其次，根据企业的人力资源管理机制，适当引入外部人才，从人才市场、高校毕业生中选择优质人才进入企业，充实预算管理团队的后备力量。

七、结语

全面预算管理在促进民营企业经济快速发展方面作用显著，民营企业应当继续优化全面预算管理体系，秉持精细化管理理念，改进预算编制、预算执行控制、预算考核评价等环节，进一步强化企业全面预算管理作用。在经营发展过程中，民营企业上下所有员工要高度重视全面预算管理，明确全面预算管理的实际作用，进而积极配合预算安排，实现预算目标，发现和解决预算管理问题，加快实现民营企业经济效益最大化，促进民营企业可持续发展。