盛桂华

（山东创瑞激光科技有限公司，山东 烟台 264006）

一、引言

近几年，我国政府部门相继发布了各种高端科技制造规划，制造业企业迎来了更好的发展契机，同时也面临着快速转型升级的巨大压力。面对激烈的市场竞争，制造业企业要进一步规范自身经营行为，完善财务内控体系，提高企业运营管理效率和核心竞争力。高科技制造业企业属于资金密集型和人才密集型企业，企业要以技术创新为基础，以财务内部控制体系为线索，整合企业产品的研发、采购、生产、销售等各环节活动，从而增强企业内控效果，提升企业整体经营管理水平。

二、制造业企业内部控制中存在的问题

（一）内控治理结构不完善

制造业企业财务内部控制架构设置不合理，各职能部门、各级领导、管理者等对自身开展的业务和承担的责任不了解，以致在企业实际内控执行过程中经常出现各种纰漏，无法追究责任人。例如，企业在决策者不知情的情况下承接了巨额担保业务，相关关联债权属于临时借款，而且被担保企业并没有实际核心业务支撑，这就会造成违规担保，导致企业非营业性资金被大量占用，严重损害企业的利益。并且发生违规担保事件后，企业决策者、股东大会、董事会成员、总经理等都没有及时发现问题，也没有起到应有的监督管理作用，说明该企业存在较严重的财务内部控制缺陷。可见企业财务内部控制架构设置不合理会给企业带来严重的经营管理问题，甚至会牵涉法律责任。

（二）内部控制缺陷标准规定不明确

高新技术制造业行业与其他行业有所不同，最大的区别在于高新技术制造业企业需要对企业财务内控信息实现高度透明化的披露，并且尽可能详细、精准。但分析调查报告可知，多数制造业企业并没有制定规范的内部控制披露标准。以下是70家高新技术制造业企业公布的财务内部控制自评报告中披露的缺陷严重程度情况统计表。

高新技术制造业企业内部控制缺陷披露情况统计表

缺陷的严重程度 公司数 占比重大缺陷 1 1.4%重要缺陷 3 4.3%一般缺陷 65 92.9%重要缺陷和一般缺陷 1 1.4%

上述70家企业披露企业财务内部控制一般缺陷的自评报告中仅仅写了一句“企业财务内控评价过程中发现的一般缺陷问题，本企业已在报告期内予以整改”。这样一笔带过的缺陷评价概述，并没有详细指出具体缺陷、缺陷发生原因、整改时间、整改措施等信息。这样模板化的一句话无法使外部信息使用者完全相信报告所披露内容的真实性。所以，为了促进企业财务内部控制体系的完善，评价标准应该更加精细化、具体化、标准化。还有些企业并没有披露本企业财务内部控制存在的缺陷。由此可见，制造业企业在财务内控缺陷披露方面并没有持正确的态度。

同时，上交所、深交所对各企业财务内部控制所披露信息的规定标准不同，所以企业在不同的上市交易平台公布的信息也存在差异。例如，企业在上交所披露的内容不完整，格式也比较混乱，但在深交所披露的信息内容比较完整，格式也比较规范。这些问题要尽快得到解决，为投资者全面掌握企业财务状况和内控信息提供一定的帮助。

（三）企业内部控制活动执行不到位

制造业企业内部控制活动执行不到位主要体现在以下几点。一是产品质量监管不严谨。提高制造业企业产品质量是企业打造品牌效应的最好方式，但企业在实际生产经营过程中可能忽略产品质量监管，导致少数产品质量不达标，使消费者对其产生不好的印象，严重情况下会影响企业在市场上的口碑。二是控股股东与其他关联方非法经营占用企业巨额资金，导致企业资金链出现问题，严重影响企业的正常经营活动。三是企业为控股股东与其他关联方违规担保，并且企业信息披露主观性强、不真实、不完整。四是对诉讼案件的披露不及时。企业涉及诉讼的金额累计达到企业年度审计资产的10%，就要及时进行信息披露，但部分企业会极力掩盖涉诉事件，迟迟不披露相关诉讼事件信息。五是没有及时处理重大债务到期未偿还事项。六是财务数据造假，未按照规定分配年度权益。例如，某企业连续三年的财务报告中显示企业利润一直处于稳定增长状态，现金净流累计高于21亿元，但无法达到分红的标准。之后现金分红事件被曝光，才知企业公布的财务报告是经过精心粉饰的，存在严重的财务造假现象，可见其内部控制执行缺乏监管，存在严重缺陷。

（四）企业管理层对内部风险敏感度低

制造业企业在生产发展过程中存在一定的风险，但大部分企业并不会从自身财务内控、生产经营方面分析风险，多数会认为企业风险主要在于行业竞争、披露政策等宏观方面。还有企业在自评报告中根本不会提及风险，仅在年报中披露了少数与风险有关的内容。主要是因为管理者对企业在生产经营过程中存在的风险缺乏统计和规划，也没有及时采取有效的规避措施，对企业财务内部控制敏感度较低，所以企业内部控制存在的小问题无法被及时发现、解决，最终导致问题爆发，无法弥补。例如，企业财务内控制度不完善，管理者对内控风险敏感度低，企业存在巨额资金占用或违规使用的情况，但管理者毫不知情。

（五）内部控制自评报告不客观

从部分制造业企业对外公布的财务报告和自评报告来看，多数企业披露的缺陷都是一般缺陷，而且披露的信息内容过于模板化，对信息使用者和投资者没有实质性帮助。例如，某药业企业在连续三年的审计报告中表示并没有重大缺陷，但有被银保监会处罚的记录，导致企业面临重大经济损失和名誉损害。说明该企业自我评价报告并没有真实地反映企业实际经营情况，企业没有认真对待自评报告，所披露信息的真实性、完整性有待考究。再如某企业在2020年5月下旬的关联担保公告中声称，该企业唯一以实业企业担保的3 000万元的债务已于2020年5月初到期，关联担保责任已经解除。但本年度下半年的财务报告中仍然显示，该企业需要为实业企业承担1 000万元的债务担保责任，其担保责任并未完全解除。由此可见，企业前后所披露信息并不一致，而且存在较大的差异，说明企业存在虚假披露现象，自评报告不客观。

三、优化制造业企业内部控制的建议

（一）优化企业内部控制体系

制造业企业为了高效、有序地实施业务经营管理活动，维持企业业务长久、持续发展，首先要建立完善的财务内部控制体系，严格落实内部控制流程，实时监管产品的一系列采购、生产、研发等环节。其次，企业应该立足长远，建设内部控制体系，科学合理地优化体系中的各个环节，保证产品质量。企业内控体系的设计、建设、执行、审计、评价等流程可以参考国家发布的《企业内部控制基本规范》。最后，提高企业内部控制工作人员的专业技能和综合素质，财务内控人员要保持客观、独立、公正、严谨的态度对待企业内控体系缺陷问题，确保企业财务内部控制的有效落实和财务报告信息的真实有效。

（二）制定完善的内部控制缺陷披露标准

我国财务内部控制体系的建设起步较晚，所以目前仍然不太成熟，在实际执行过程中还存在很多问题。如何在短时间内确立统一的内部控制评估报告内容和格式是企业目前急需解决的问题。规范、统一的企业财务内部控制报告既可以为投资者提供准确、完整的内部控制信息，也可以支持同行业企业间的信息对比，为行业有序运行奠定扎实的基础。

高新技术制造业披露的信息内容要更全面、详细。第一，明确内部控制缺陷责任主体，完善企业内部控制体系，发生问题可及时溯源。第二，要更加具体地阐述企业财务内部控制五要素，做好监督管控，有效防范财务经营风险。第三，披露信息不仅要关注重要关联交易、重大投资项目活动，还要注重企业产品研发、质量、采购销售等活动，全面把控企业的各项经营活动，避免制造业企业在产品研发、采购、销售等活动中出现严重纰漏。第四，制定规范的、符合企业内控体系运行的缺陷认定标准。第五，对于已经认定为缺陷的，要尽可能完善记录信息，详细指出缺陷发生缘由、时间、过程，以及整改措施实施的时间、过程、结果和后续追踪情况。

（三）强化企业内外部监督管理

高新技术制造业企业所生产的产品是否符合行业标准和国家标准、是否安全至关重要，所以制造业企业要不断完善内部监督管理机制，实现内部有效的监督管控，从源头治理企业内控问题，加大监督管理力度，为企业建立良好的内部经营管理环境，提高产品质量。但企业在市场大环境中生存发展，仅依靠财务内部控制还远远不够，为了避免内部监督存在徇私舞弊现象，还要与外部监管机构结合。

企业相关工作者要与外部行政监管机构保持紧密的联系；对于社会公众可以开通群众畅言、建议小程序通道，一方面用于向公众公开产品信息，另一方面便于公众行使监督管理权，给企业提意见。外部行政监管机构主要是政府和第三方机构，政府部门和第三方权威机构的合理、科学管控既可以维持企业财务内部控制制度的高效运行，也可以加强企业间的沟通交流，为各企业沟通搭建桥梁，有利于进一步规范市场运行秩序。政府作为独立的、权威的、专门的监管部门，还可以充分发挥对企业所披露信息的监管权力，定期或不定期对企业披露的信息进行审查，并且向社会公布，提高市场信息的真实性和使用效率。除了权威性的政府监督管理外，社会公众也是企业外部监管的重要团体。当前社会文明程度不断提升，社会公众越来越重视维护自身的合法权益，国家也一直在积极倡导社会公众行使自身拥有的权利，这就使社会公众能够更好地监督企业，督促企业合法合规、规范有序地生产经营。

（四）提高企业管理层对内控风险的认知

《内部控制自我评价管理办法（试行）》中明确规定了企业要定期编制内部控制自我评价报告并向社会公布，但实际上，企业在生产经营过程中并没有完全落实执行，主要原因是企业管理者不重视内部控制的作用，对内控风险的认知不足。因此，为了提高企业形象，使信息使用者获得更多真实可靠的信息，企业管理者要正确认识内部控制的重要性和有缺陷的内控体系存在的风险。管理者充分认识到内控体系的重要性和风险性，才能积极主动地披露信息，避免舞弊行为，增强员工的责任意识，更重要的是可以在消费者心中树立良好的企业形象。同时，也可以吸引更多优秀的投资者，为企业增添发展活力，形成良性循环，促进投资者、企业、消费者三者共同发展。

（五）加强对企业内外报告的监控

高新技术制造业企业所研究产品的安全性、实用性会受到社会公众的监督，所以制造业企业要严格监管。企业在向社会公众出具自评报告之前，首先要经过董事会等领导层的严格审核，审核通过后再对外公布。管理者在对外公布企业信息时要遵循自愿性信息披露原则，时刻关注企业实际运行情况。

如果制造业企业存在严重的内部缺陷，应该由企业管理者、当事人、会计师事务所共同承担责任。企业管理者负责信息披露，董事会负责信息审核，二者都要对企业所披露信息的真实性、完整性承担一定的法律责任。会计师事务所是独立的、专业的外部审计机构，一般企业都会寻找一家权威性的会计师事务所，委托其对企业开展全面审计工作，并且出具公正的审计报告。所以会计师事务所作为企业披露信息的直接关联方，也须承担一定的法律责任。内外部共同监管企业，可以全面、及时地监控企业信息披露不足的情况，也可以更好地保障投资者的权益，有利于社会安定、和谐。

四、结语

制造业企业财务内控体系的建设是一项耗时长、工作量大、任务艰巨的工作，企业要稳定、长久发展，就要改变传统的经营管理方式，采用先进的财务管理模式，并且有序、规范地实施新的财务管理模式。文章具体分析了企业财务内控方面存在的问题，也相应提出了优化企业内部控制体系、制定完善的内部控制缺陷披露标准、强化企业内外部监督管理、提高企业管理层的认知、加强对企业内外报告的监控等建议。希望可以有效促进企业财务内控体系建设，保障企业内控制度的落实，充分发挥财务内控体系防范风险的作用。