张新源

（北京华源泰盟节能设备有限公司，北京 100083）

一、引言

应收账款管理工作是企业必要的日常任务。应收账款一般随着企业的对外销售业务形成，通过赊销来扩大总体的销售规模。应收账款其实是一种信用业务，是企业和企业之间建立的信用销售和赊销的信用关系，本身也是买方向卖方进行的一种融资。应收账款管理的内容众多，包括基本的信用政策设计、应收账款的积极催收、估计需要计提多少坏账以及综合管理的收益计算。合理地进行内部应收账款管理可以提升企业销售金额，提升企业内部的综合收益。错误的应收账款管理不但无法提升企业的销售金额，而且会使企业出现更多的坏账，导致最后收益下降。合理地进行企业应收账款管理，能对经营成果、资金的流动及资金的周转起到优化作用。

二、企业应收账款产生的原因

（一）市场竞争激烈

应收账款产生的主要原因是市场竞争。企业在进行业务经营活动时，为了更快抢占市场，在市场竞争中取得先机，必须扩大销售规模，提高企业的核心竞争力。这时，企业往往会采用赊销的形式吸引客户，增加市场份额，而部分合作的企业和客户也会故意拖延付款时间。由于市场信用系统不完善，企业应收账款产生。

（二）销售事实与收款存在时间差

企业在进行销售业务时，商品交易和支付尾款通常有一定的时差，导致企业应收账款产生。当然，现金销售在企业的日常经营管理中也很普遍，尤其是零售企业。但是，这意味着对一般批发和大规模生产的企业来说，交货和收取货款有一定的时间差。对于一般销售业务来说，因为支付预付款，余额只在领取货物时支付，所以也存在一定的时间差。拖欠款项的企业因结算手段非常落后，普遍存在结算期较长的情况。企业只能承认这种情况，并承担资金垫付产生的损失。由于出售商品和收回款项之间存在时差，企业收回应收账款无法确定时间，这种现象不属于商业信用问题，也就不能归入应收账款中。

（三）缺乏应收账款管理经验

当前各行业均存在供大于求的问题，在整个市场形势的影响下，企业增加市场份额时没有合理的目标，也没有进行科学的计划，忽略了对客户信用等级、利润能力、还款能力和资本链的实际审查，主观上带来了一定的风险。企业管理者通常不关注应收账款的内容管理，只关注销售总量的提升。从客观方面说，应收账款管理经验非常缺乏，导致企业很难收回应收账款，甚至直接形成呆、死账。

三、企业实行应收账款管理的必要性

（一）稳定企业经营成果

企业要扩大经营规模，需要提升对外销售业务金额。使用应收账款可以放松企业对销售金额到账的约束，从而更利于企业实现销售目标，获取目标销售利润。企业在赊销形成应收账款的过程中，可以结合多种信用政策的条款，实现稳定经营，提升综合销售水平。合理的应收账款管理可以帮助企业安排合理的赊销比例，从而稳定收入金额，将损失的风险控制在一定的范围内。

（二）促进企业资金回流

应收账款是企业应收但不能以货币资金的形式立刻支付并流动到企业内的账款，因此应收账款长期存在会影响企业的资金回流。但是合理的应收账款管理工作能及时催收账龄不同的应收账款，促进不同期间应收账款的回收变现，帮助企业实现资金的加速周转。另外，应收账款管理工作还涉及使用各种现金折扣等信用政策的内容，从而更便于赊销工作中应收账款资金的回收。因此，合理的应收账款管理工作可以在一定程度上促进资金流回到企业内部。

（三）提升企业资金利用效率

在经营稳定、后续应收账款及时回收以后，合理的应收账款管理可以帮助企业减轻资金占用的风险，从而帮助企业实现资金使用效率的提升。形成应收账款的原因是销售额的增长，但是资金的合理回收及后续的周转效率提升也是十分关键的工作。应收账款管理可以帮助企业及时回收资金，并利用回收的资金开展后续工作。企业合理化管理应收账款，有利于提升资金利用效率。

四、企业应收账款管理存在的主要风险

应收账款的形成伴随着一定的风险，主要的风险在于应收账款收回困难及产生大量的坏账损失。收回应收款难度增加的主要原因是对方不按照合同规定履行义务，导致不能在规定的时间内及时收回资金，导致后续企业使用资金难度增加。但是，收回时间延迟并不会产生大量的损失，资金推迟收回并使资金占用产生的机会成本增加，应收账款后续追回难以实现，才是企业损失大量资金的主要原因。

有些企业的应收账款持续时间长达5年甚至更久，已经超过基本赊销实现的时间。同时，企业的应收账款可实现收入的增加，后续通过计提坏账的处理可以实现利润的美化，但也可能引发舞弊事件。综合来看，对应收账款进行及时的管理和控制，可以帮助企业防范基本风险，控制有关风险。

五、企业应收账款管理中存在的问题

尽管企业内部对应收账款的管理在逐渐完善，但是在大多数企业中，应收账款管理工作依旧存在如下问题。

（一）应收账款长期挂账，资金回流不足

应收账款是企业内部应收但是不能在交易的时间点进行现金交付形成的账款。大多数企业内部会对应收账款进行基本的账龄分类。很多企业依旧存在账款长期不能及时追回的现象，且持续的时间还在不断延长。企业中长达五年以上的应收款依旧没有进行损失确认，也反映出企业中应收款管理的不足之处。长期难以追回该部分资金，会导致企业产生损失，最终影响经营成果。长期挂账的应收款也使资金难以在规定的时间回流，为资金的使用和周转带来了一定的阻碍。以上都是现阶段应收账款管理中存在的普遍问题。

（二）应收账款管理制度不完善

应收款管理除却资金回流和周转的问题以外，还需要建立明确的制度。大多数企业的应收账款管理存在不足，企业相关制度不够完善，制度内容不够具体。例如，未对合同进行审核就建立赊销关系。没有对制度进行严格的控制和设计，导致相关制度不够完善，后续面对更多的问题。制度建立不完善会导致相关管理工作的执行缺少必要的指引，导致后续相关风险控制及应收款管理工作开展不顺利。

（三）坏账计提不及时，内部控制存在缺陷

坏账准备的计提是企业内部根据应收金额和可能产生的信用损失进行估计，从而实现对应收款情况的掌握。很多企业并不能对这些坏账进行合理的估计与及时的计提。内部控制产生缺陷，忽视了对计提比例的调整，导致企业内部不能合理地计提坏账也是应收账款管理中存在的重要问题。企业可以结合多种比例方式，针对金额较大的应收账款进行单独分析计提，完善内部控制和应收账款管理。

（四）风险意识淡薄，信用政策过于宽松

风险意识淡薄是大多数企业存在的问题。很多企业尽管明白要合理地管理应收账款，但企业的内部人员还是会忽略相关工作。

首先，企业需要树立一定的风险意识，明确应收款的建立过程，接触最原始的风险产生原因并加以控制。其次，需要关注事中的风险。事中风险是很多人都容易忽视的。大多数企业都忽视了对后续应收账款单位基本情况的了解，从而错过款项追回的最佳时期。最后，企业的事后风险防范意识不足。除却基本的催收方式，企业还需要不断借助金融手段及法律方式维护自身基本的权益，利用担保等多种形式降低损失。在应收账款管理中，企业偏向采用宽松的信用政策，这一方面使收入增加，但是另一方面也导致了损失超过收益，这是现阶段众多企业没能控制的风险和管理缺陷。

六、优化企业应收账款管理的对策

（一）完善内部应收账款管理制度

完善制度是企业内部应收款管理工作强化风险控制的基础。首先要建立良好的应收账款管理程序，强化制度管理，从合同的审核到交易的完成，再到后续款项的收回，都需要进行详细的控制及规范。要借助制度建设明确实施应收账款管理的细节，同时明确相关工作人员的责任和义务。应收账款管理制度要针对应收款的不同情况，结合具体措施来设计。同时，管理制度要着重关注不同账龄款项的处理制度设计。期限短的要及时追回；账龄过长的应收款要及时分析和提取损失，避免将损失拖延成长期坏账。

（二）建立信用评估制度

良好的信用和完善的管理制度可以影响企业应收账款的管理。如果一味追求市场，无视企业增加的不良账款，会导致企业坏账增加，同时影响企业资金的使用，因此客户的应收账款管理非常重要。企业应当设立信用管理部门，调查客户的信用水平。销售部门与客户签订合同前，信用管理部门可以通过企业官方网站的信息公示系统了解企业注册资本和实际经营情况。

另外，也可以分析企业的年度账表后了解其收益能力。收集信息后，制作客户的信用文件，决定客户的等级。在此之前，销售部门可以根据管理部门提供的信息，针对不同客户信息等级设计相应指导方案，并设置不同的折扣方式，从根本上避免损害企业的利益。

（三）优化内部控制设计

企业内部应收账款管理的具体流程以及具体管理措施的执行都与内部控制设计和执行密不可分。在制度完善的前提下，内部需要针对应收账款管理工作的开展和执行设计具体的措施。例如，在什么情况下企业可以进行赊销从而对对方采用合理的信用政策以建立应收款关系。内部控制还包括对后续企业内部不同的赊账款项进行管理，对各个年份的金额进行分类，要采用合理的内部措施，帮助企业管理应收账款。内部控制需要结合具体的审核流程，实现对各个环节的控制。

（四）优化信用政策设计，减少坏账损失

信用政策是应收款管理中十分关键的环节。要结合现金折扣及各种方式实现对应收款后续款项收回的管理。一般政策实施结合现金折扣来进行。企业在一定的还款期限内可以获得一定金额的折扣，从而便于收回资金。政策的执行需要结合具体的分析和计算，以权衡收益的金额。一方面，企业要谨慎使用宽松的信用政策。宽松的信用政策可以帮助企业提高收入，但是也可能使坏账比例提高。另一方面，企业应结合具体的收益进行测算，从而设计政策，减少坏账损失。

（五）增强内部人员风险管理意识

增强风险管理意识是十分必要的。要强化应收账款管理并对损失风险进行控制，增强风险意识十分重要。首先，增强企业内部对主要客户的信用风险意识。对于长期违约不能及时归还款项的客户，需要及时调整客户档案和信用评估记录，从而减少相关的风险合作，进而在源头上减少款项损失的风险。其次，对款项后续追回的风险点给予关注。应收账款管理的财务工作人员需要增强对相关后续应收款管理收回的敏感性。对于一些明显难以收回的资金，也应尽最大努力追回，合理安排追账工作，从而使风险管理工作有效开展。

七、结语

企业实施内部应收账款管理，可以提升经营效益，实现资金及时的回流和赊销应收款的及时收回。但是企业的应收账款管理工作面临账期过长难以收回、制度建设不完善、内部控制不完善以及信用政策过于宽松等问题。在此基础上，企业需要及时完善制度，同步优化企业的内部控制制度建设和措施建设，通过完善合理的信用政策设计，提升管理效率，使内部应收账款管理工作实现控制风险和提升效率的目的。