孙冰 青岛八大关宾馆

企业在经营管理中面临着越来越大的市场竞争压力，为了应对挑战，企业应把握时机，不断进行优化改革调整，以适应时代发展的变化。在管理会计视域下，企业推进和贯彻落实全面预算管理工作是企业应对外部经营压力、提升风险控制能力、强化市场核心竞争力的有效途径，因此深入研究基于管理会计视域下的企业财务执行全面预算管理对解决目前企业财务管理薄弱环节，强化企业内控管理水平具有重要的意义。

一、管理会计在现代企业财务管理应用的必要作用

（一）成本控制方面

在现代企业战略发展和经营管理过程中，成本控制工作占有十分突出的地位，可以说，企业的成本控制能力很大程度上决定了企业的市场核心竞争力水平。然而，企业产品的成本控制并不是生产环节的单一控制，需要在投产前、制造过程中、流通过程以及销售过程进行全面控制。管理会计的主要内容中，有针对成本控制的边际分析法、本量利分析法、成本性态分析法等，企业通过运用管理会计现代化运算方式能够得出定性和定量的成本数据，能够为企业提供真实、准确的产品成本分析，便于企业有效降低产品成本，进而全面提升企业的成本控制水平。

（二）盈利能力分析方面

企业在市场中进行生产经营的最为重要的目标就是要实现盈利，盈利能力反映企业获取利润的能力，也是企业实现可持续性发展的根本保障。管理会计在现代企业财务管理工作中进行深度应用能够通过现代化的分析方式帮助企业正确、全面地判断出生产经营所获得的利润，能够通过现代化的分析模型对企业当前时期的经营业绩作出科学、准确的评价，在评价分析过程中，管理会计还能够及时发现企业经营管理过程中存在的具体问题，通过销售净利率、资产净利率、销售毛利率、净资产收益率等指标来更加直观地反映企业的盈利指标，进而为企业决策者提供客观分析报告。

（三）客户分析方面

与传统财务管理工作内容不同的是，管理会计理念并不是单纯地为客户提供产品的过程，而是将财务管理工作与业务环节相结合，实现业财融合，通过收集客户信息、满意度调查、沟通情况等数据，利用管理工具生成相应的数据报告，推动企业从产品服务为客户创造价值。一方面，客户价值是衡量企业在客户心目中信誉和可靠度的重要指标，在现代市场经济环境下，客户很大程度上会评价自身与企业建立关系的价值；另一方面，会计核算和分析客户价值能够有效降低客户成本，让客户获取更多的权益。

（四）市场营销方面

传统财务管理工作在参与企业经营管理决策方面存在天然的短板，管理会计则强调业务融合的发展模式，通过更加科学、全面的财务分析和预算管理分析来为企业制定市场营销计划提供科学、有效的数据依据，以数据报告的形式为经营决策者展现企业内部和企业外部的一切与财务有关的信息。

二、管理会计视域下企业执行全面预算管理的重要意义

（一）管理会计视域下企业全面预算管理基本概述

全面预算管理是企业财务管理推行管理会计建设的一项重要标识，主要内容是指企业在一定经营周期范围内，依照企业自身实际情况以及战略发展目标，将经营项目进行分解，制定的以年为单位的经营计划，并依照一定编制方法对将要发生的经营活动以及可能产生的财务结果进行规划和预测，最后将预算目标与企业经营的实际完成情况进行对比、控制和分析，进而对下一阶段的经营活动进行指导和优化改善。全面预算管理是企业管理会计实现业财融合的一项重要组成内容，包含业务预算、资本预算以及财务预算，企业构建全面预算管理体系能够切实提升财务管理工作的内控水平，增强企业市场核心竞争。

（二）管理会计视域下企业执行全面预算管理的意义

1.加快企业经营战略目标的完成

在管理会计视域下，企业执行全面预算管理能够帮助企业在经营发展过程中，依照生产经营的实际情况以及各类资源的分布情况进行整合调配，最大限度地实现企业资源的高效利用，提升企业的综合发展水平，帮助企业实现稳步发展。同时，全面预算管理还能够帮助企业不断优化和调整经营战略发展目标，妥善处理财务管理与经营战略之间的偏差，进而推动企业实现良性发展，实现经营战略目标。

2.推动企业财务管理工作规范化建设

企业财务管理工作在实际运行过程中很容易受到诸多不合理因素的干扰，在管理会计的引导下，企业执行全面预算管理能够使财务管理工作变得更加科学，全面预算管理会将最终企业财务管理具体内容和目标完成的结果以完整的分析报表形式展现出来，能够更加及时、准确地发现企业财务管理过程中出现的综合管理效率下降或者项目资源浪费问题，进而提升企业财务核算工作的准确性和有效性，确保企业管理项目能够依照严格的预算要求执行，推动企业财务管理工作的规范化建设。

3.提高企业资源分配效率

企业的生产经营资源以及利润空间是存在限制的，一些大规模的企业在资源以及利润方面都存在上限，因此，企业要想实现高效发展就必须对现有资源进行合理计划和分配，通过科学的分析来控制资源的使用结构，进而实现经营发展的最优化配置。

4.提升企业财务风险控制能力

企业全面预算管理的一项重要创新能力是风险控制能力，全面预算管理是一项十分有效的财务工具，能够帮助企业管理者进行科学有效的事前规划、事中追踪以及事后监控与分析，结合实际经营活动结果与预算计划产生的偏差，有效分析存在的具体问题，帮助企业迅速地挖掘出潜在的经营风险，为企业制定应对风险的策略，推动企业完善内部风险控制制度，提升财务风险控制能力，帮助企业在安全的条件下向着既定的经营目标前进。

三、管理会计视域下企业落实全面预算管理存在的误区

（一）预算考核重心向费用节约额倾斜过多

全面预算管理是管理会计的主要内容之一，属于较为前沿的现代企业管理理念，我国企业开展全面预算管理工作时间尚短，部分企业认为全面预算管理的本质目标就是进行成本控制，认为项目实际使用成本只要低于预算资金就实现了全面预算管理，因此，多数企业在推进全面预算管理过程中将节约资金和减少超支作为奖惩机制的核心指标，将预算考核中心过多地倾斜到费用节约额方面，致使项目执行环节过分缩减流程，甚至会存在质量问题，违背了全面预算管理实施的初衷。

（二）对全面预算管理理念的理解不透彻

全面预算管理是一种全新的现代化企业管理理念，是企业推进管理会计应用的重要内容之一，企业在推行全面预算管理过程中必须要对其概念、内涵以及具体应用方法进行全面分析，以发挥全面预算管理对提升企业核心竞争力的作用。然而，目前我国企业应用全面预算管理中对其理念理解得不透彻，在宏观角度上并未实现对企业资源的统筹调配，在微观角度上预算报告也没能够对各部门的工作进行全面管理，全面预算管理的应用方法和切入角度存在偏颇，影响全面预算管理的效率。

（三）将全面预算管理视为财务管理的一部分

全面预算管理是企业管理会计的重要组成内容之一，与企业财务管理工作具有密不可分的关系，但在管理会计视角下，全面预算管理与企业财务管理并不是“从属”关系，企业往往在这方面存在误区，将全面预算管理视为财务管理工作的一部分，事实上，全面预算管理包含诸多反面的内容，需要企业所有部门协同配合方能够完成全面预算管理的具体工作。

（四）以预算结果确定审批结果

全面预算管理是一种过程性的管理模式，并不是结果性的管理模式，很多企业在应用全面预算管理的过程中，会将预算结果审批视为管理层对预算执行效果的态度和想法，审批不通过就意味着管理层对预算结果不满意。事实上，在全面预算管理角度来看，预算审批结果没通过未必是预算工作本身的问题，全面预算管理更加关注项目预算编制本身过程的科学性、合理性以及可行性，预算结果的过高或者过低需要结合项目执行的实际情况，企业执行全面预算管理容易走入“唯结果论”的误区。

（五）过度强调预算的准确性

企业管理者在推进全面预算管理的过程中，十分重视预算的准确性，但这正是全面预算管理具体落实过程中所容易步入的误区，企业推进某个项目要想实现有效的控制管理确实需要相对准确的预算编制，但一旦过分强调预算编制的准确性就会给具体预算人员提出过高的要求，相关预算人员为了满足管理层的预算要求，通过项目预算审批就会尝试压低预算价格，但这种迫于压力的预算压力并不能够真实反映项目的预算情况。

四、管理会计视域下企业执行全面预算管理的开展路径

（一）从编制预算报表入手，强调预算报表的科学性

首先，企业要全面促进自身价值链与业务链的高度融合，将企业业务生产与其产生的效益价值链有机地结合在一起，为全面预算管理制定编制相关预算报表奠定坚实的基础，使编制预算报表能够准确地反映出企业的经济业务预算需求，进而保证预算投入与产出的合理性，实现预算编制报表的有效性；其次，企业需推行现代化的预算报表编制方法，企业必须立足于现代企业管理制度发展的根本需求，积极引进先进的预算报表编制技术和方法，提升预算报表编制的科学性和有效性，确保企业预算报表的准确性。同时，企业还需要面向市场构建动态信息捕捉与分析机制，帮助企业业务部门及时掌握市场变化和需求，进而形成更具时效性的预算报表编制响应机制，能够形成信息化和电算化的预算编制响应方式，进而全面提升企业预算报表编制效率。

（二）从人力资源建设入手，强调人才培养的专业性

人力资源建设是企业实现全面预算管理深度应用的根本保障。首先，企业需要加强全面预算管理相关工作人员的专业培训建设工作，从职业素养、专业技能以及道德素养等着手，构建完善的全面预算管理专业人才培训机制，提升预算管理人员的专业水平和职业素养，为全面预算管理工作体系建设奠定坚实的人力资源基础；其次，企业还需要建设和完善全面预算管理的绩效评价体系建设，借助科学、全面的绩效考核体系来督促和监督全面预算管理具体工作人员，实现激励效应。

（三）从预算管理对象入手，强调业财融合的交流性

首先，企业需明确全面预算管理的建设目标和建设原则，企业在不同战略发展时期或不同经济业务推进时的全面预算管理目标和原则存在差异性。总体来讲，企业构建全面预算管理的目标主要从两个方面展开，一方面是以实现企业利润最大化为目标，另一方面是以实现企业成本最低化为目标。而企业推行全面预算管理工作需要遵循科学性原则、有效性原则、全面性原则以及合理性原则；其次，企业执行全面预算管理必须保障各个部门彼此之间实现有效的沟通与交流，企业要打破企业内部各个部门之间的信息壁垒，确保企业经营和生产部门与业务有关的全部信息能够及时、准确地传输至全面预算管理部门，进而便于全面预算管理部门及时掌握企业业务各种动态，确保预算计划能够紧密贴合实际，并实现及时调整。

（四）从预算管理流程入手，强调管理流程的规范性

首先，企业需充分完善全面预算管理的组织程序，形成健全的全面预算管理工作流程和机制，确保全面预算管理的各个程序和环节都能够落实到具体组织结构和流程节点，做到职责划分清晰，流程全面细致，进而推动全面预算管理工作实现分层和分结构贯彻落实，形成一体化整体工作流程体系，增强企业全面预算管理工作的完成质量；其次，企业需构建全面预算管理工作的全过程监督和控制流程，使全面预算管理具体工作接受必要的监督和管理，并委任独立审计人员对全面预算管理工作进行问题查找，进而确保预算编制计划的无误差和无错误，确保全面预算管理的顺利实施。同时，企业还需要构建外部监督管理环节，采用内外结合的监督管理模式，不断规范全面预算管理工作流程，为全面预算管理工作流程构建更加安全、全面的监督环境，助力企业实现高质量长远发展。

（五）规范预算审批流程

预算审批是企业全面预算管理工作的关键环节，全面预算管理人员在进行预算编制的过程中，不仅会经过紧密的计算以及客观的分析，很大程度上还会受到管理层审批态度的影响，因此，为了确保企业预算审批环节的公正性，企业必须规范全面预算管理的预算审批流程，制定规范化的预算审批管理制度，以企业经营战略发展需求和实际经营情况为指标，重视预算编制内容以及预算管理的完整性，并成立专门的预算审批委员会，通过不同专业领域人员的加入来确保预算审批的合理性。

五、结语

在管理会计全面应用背景下，企业应不断强化全面预算管理在企业经营发展和财务管理工作中的重要作用，企业管理者需充分认识到全面预算管理对提升企业核心竞争力的重要意义，通过深度分析企业开展全面预算管理可能遇到的误区，找寻基于管理会计视角执行全面预算管理的有效路径，推动企业业财融合发展，以全面预算管理工作为媒介，增强企业财务管理效果，提升企业经济效益，进而实现企业的高质量发展。