张远华 泸州交投集团路桥建设有限公司

一、企业会计信息失真的表现及危害

（一）企业会计信息失真的表现

会计信息失真的总体表现是数据不实、内容不真、报告虚假等会计错报。一种表现是失误失真,是由于相关的会计人员工作失误、业务水平与理解能力有限而导致理解误差,致使会计处理错误所产生的会计信息失真。另一种表现是造假失真，是利益的驱使行为引起信息失真，也就是说人们主观意识造成的，他们用隐匿的操作方法，从原始资料的收集到最后分析评价，整个过程或者某些环节都加入了人为色彩，使会计信息失真，其危害极大，也是会计信息失真的主要表现。

（二）企业会计信息失真的危害

一方面企业投资人需采用预算、执行、考核、评价等一系列手段对企业生产经营管理活动加以干预，企业财务信息失真，则会导致企业上述手段效果不佳，进而会使企业预测不准，投融资失败，轻者使企业股东、债权人、投资人利益受损，重者使企业经营举步维艰。另一方面，企业会计信息失真可能致使财政、证监、税务等管理部门和银行、社会公众等第三方产生误判，作出错误决策，轻者给第三方造成不必要损失，重者可能扰乱经济秩序，造成严重不良后果。

二、企业会计信息失真的原因分析

（一）会计准则、会计政策的局限性导致会计信息失真

我国有关会计法律法规，包括会计法、企业会计准则、各行业会计制度等，正在指导各行业会计工作。但是随着经济的快速发展，各种新业务层出不穷。现行标准和制度虽然经历了几次重大的变革，但仍具有一定的主观性和滞后性。会计准则与经济发展的不匹配，使企业在处理会计问题时不能依赖会计准则，或在处理各种业务选择时不明确，导致会计信息失真。

（二）公司治理结构不完善导致会计信息失真

公司治理结构不完善是会计信息失真的根本原因，首先会计信息失真的主要原因是各种利益因素的驱动。作为提供会计信息的是企业，信息的接受者是政府机构、银行、所有者、投资者等，虽然他们关心的都是企业的经营质量，但各自侧重点不同，比如国家关心的是税收、银行关心的是企业偿债能力、所有者关心的是企业的收益、投资者关心的则是股利。当各方利益发生冲突时，一些企业管理者为了自身利益，隐瞒企业的盈亏，欺骗国税或投资者继续投资。其中，中小企业由于公司治理结构不完善，更不易遏制会计信息失真现象。

（三）原始凭证失真

会计信息的真实性，很大程度上取决于会计凭证的真实性。目前我国发票管理乱象丛生，甚至有市场销售假发票或代开增值税发票。这使得假原始凭证的出现成为可能。虽然会计人员在进入会计信息系统时必须对原始凭证进行认真、严格的审核，但在实际工作中，一切都是领导说了算，因为部分企业都在使用“领导先审批，会计后审核”的凭证审核程序，也有企业领导为了自己的业绩、事业甚至个人利益，指使会计人员弄虚作假，随意调整利润、在账外设账等。在这种情况下，领导的主观意志自然会注入会计信息中，可以说是故意失真，将大大降低会计信息的真实性，甚至导致经济腐败和犯罪。

（四）企业缺乏会计监督意识

在企业经营过程中，一旦企业管理者的财务行为与会计相关法律法规发生冲突时，企业往往不会优先法律条文，会故意弱化会计监督的职能，实行企业利益优先原则，对信息失真采取睁一只眼闭一只眼的态度。

（五）内部审计监督薄弱

内部审计是由独立于公司财务部门的另一领导班子所带领的团队进行的，对公司的经营管理和经济效益实施审计监督，从而达到改善运营管理、提高经济效益的目的。内部审计本身要对公司的管理层的经营管理进行监督，然而我国的内部审计实际上是隶属于管理层，而且公司实行的集体讨论决定制更降低了内部审计的作用，很难保证审计的独立性。

（六）外部监督不足导致会计信息失真泛滥

在我国，财政部作为会计工作的主管部门，要负责制定会计制度并监督实施。只在有了相应制度依据后，财政部门、审计部门、证券监督管理部门才能依照法律法规履行职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。若真如此的话，我们的监督应该是有效的，并要起到阻止会计披露不真实信息的作用。然而，事实上是监督乏力、监管手段缺乏的现象普遍存在。从原则上讲，证券监督、财政、审计、税务等部门要负责监控会计信息的真实性和可靠性，然而各监管部门监管标准不统一，缺乏合作，各自监管，没有做到联合管理，未形成有效的、互补的监管机制，造成了我国上市公司会计信息披露问题严重的现状。

（七）会计人员的职业素养问题

会计人员的职业素养问题包括：①职业道德是会计人员必须遵守的一种内在的约束。由于部分会计人员未经过专业职业道德培训，对会计职业道德的认识不全面、不完整，经受不住外界的诱惑，为了满足领导的需要或自身的利益，从而违背会计从业人员职业道德，故意致使会计信息失真。②会计人员专业胜任能力不足。会计是一个专业技术要求很高的职业，但是一些单位领导为了用自己的人，把不具备专业知识或业务能力差的人放在会计工作的关键位置；一些单位领导忽视了会计人员的继续教育，新的会计知识和会计处理方法未及时传授和应用，难以提高会计人员的专业素质。

三、企业会计信息失真的治理措施

就当前企业存在的会计信息失真问题，需要大力加强研究和探索会计技术和方法，运用科学的会计监督制度，及时、准确地编制会计信息，以获取政府机构，投资者和社会公众信任，确保国民经济健康快速发展。

（一）健全会计管理的法律法规体系，加强会计人员的法制的学习培训，适应社会发展的需要

要及时、有效地修订会计法律法规，例如《会计法》《注册会计师法》已经修订，同时也要完善相关会计规章制度，例如《会计基础工作规范》《代理记账管理办法》等。要充分考虑到我国企业的实际情况，密切结合我国加快经济结构调整和转变经济发展方式的需要。

另外，企业一切经营活动都必须在守法的前提下，否则后果不堪设想，加强法制教育，做到全员懂法守法，这是企业良性循环的基础。企业要认真地组织相关人员学习《会计法》《公司法》，尤其是加大对相关财务负责人与直接责任人的宣教力度，使其不敢以身试法，培养他们努力做好依法办事的良好意识。让他们清楚地认识到企业的负责人要对会计信息的真实性与完整性负全责，相关业务的直接人负有行政责任的同时，还负有刑事责任，让他们清楚懂得法律、敬畏法律的重要性。

（二）强化内部会计监督，完善社会监督体系

当前，企业会计监督、审计和税收没有统一的监督标准，无法发挥有效的外部监督作用，而企业又是社会各方利益的连接点，微观和宏观经营利益的差异，对会计信息的质量都会产生巨大影响，应加强企业内部控制体系的建设，正确处理会计与企业的关系，形成一套监督机制，真正发挥监督作用。

企业应设立独立的审计部门，并且内部控制的人员需要高水平的专业度，不可随意指定。首先，企业内部审计部门要充分认识到自身的独立性和重要性，重点把控监督部门，保证会计信息的质量。同时，尽量避免内部审计外包，建立完整的内部监督体系，若确实不可避免，一定要考察清楚审计单位的情况，从而防止因外部因素引起的会计信息失真。此外，保证会计信息真实性，还需要政府的协助以及相关部门的大力支持，并加快完善企业法律法规和规章制度，从而加强对企业会计信息失真的打击力度。只有把企业内外串联起来，使企业的内控可以建立在良好的外部监督的基础上，才可以共同遏制出现不真实的会计信息。

（三）加大对违反会计法规的处罚力度，避免原始凭证失真

要依法大力推进金融立法的落实，使得相关会计人员透彻地了解金融法律、国家产业政策。企业需要完善公司财务管理制度，建设财务管理机制，落实科学的财务管理方法，努力创造质量更高的会计信息工作环境。对故意使会计信息失真的行为处以重罚，并禁止从事会计审计行业，以对有不法之心的人构成威慑作用。

（四）加强会计职业道德的意识

会计诚信，是会计从业人员需要具备的重要品质，也是从源头上控制会计失真的重要关卡。加强企业会计人员的职业道德建设，要建立健全财务方面的法律法规，加大对会计信息故意失真的打击力度，也需要企业结合自身制定的公司法规，定时开展关于最新会计法律方面的培训与考试。

另外，要明确责任意识，把责任具体到个人，并且要使职工做到量力而行，不能知其不可为而为之。

同时，职工自身也需要加强思想道德建设，设定职业目标，做一个有原则的、有道德的会计人。从业人员素质是两方面的内容：自身能力和自身原则。关于自身能力，财务领域的不断更新，决定了从业人员要保持终身学习的理念，不断提升自我的职业素养，并要求职工实时关注和掌握会计最新政策。因此，企业需要加大督促力度，定期组织学习新政策的活动，做到理论和实践的统一。关于自身原则，需要职工有会计职业道德，而且自身需要具备会计职业原则。从业人员要根据多方面的纲领指导，作出最合理、最客观的职业判断。

（五）对财务人员进行绩效考核，做到赏罚分明

企业的发展离不开人才，人才的良性竞争能够为企业带来更加健康的发展动力，因此员工是否具备竞争实力也是决定企业综合竞争力的关键因素。做好绩效考核机制的设置，合理奖惩，确保员工的劳动贡献与其收入价值相关，不仅可以鼓励员工积极表现自己，还能激发员工主观能动性，挖掘更多有潜力的优秀员工。这就要求企业必须不断完善绩效考核机制，将绩效考核与工资挂钩，确保实际工作做到真实客观。同时，还应该制定严明的奖惩机制，积极奖励表现优秀的会计人员，给予他们更多的支撑和鼓励，对于工作造假的员工，应该进行不同程度的惩罚，做到赏罚分明。财务与会计工作上的奖惩分明对于确保会计信息真实有效具有重要作用。

（六）加强企业内部控制

公司的治理结构反映的是对公司的发展方向起一定作用的各个参与方之间的联系。通常情况下，公司治理结构由三个方面组成，分别是执行经理层、董事会和所有者。正所谓三角形具有稳定性的特点，由这三个相互制衡的利益点所形成的三角形，是公司治理结构的标准模型，能充分协调各股东与公司之间的利益关系。而公司的章程作为规定公司活动的基本规则，对整个公司的正常运作意义重大，这就要求股东们在制定公司的章程时必须考虑全面，内容也要清楚明了，确保公司成立以后能正常运行。还要健全公司的内部控制制度，企业的内部控制质量越好，每股收益、每股净资产和股价的相关性越高，会计信息价值相关性越高，而致使投资人与管理层二者所得到的信息不对称的原因很多，其中最主要的就是企业所有权和经营权呈现一种分离的状态，这也就导致了会计信息失真现象的出现。由于“一股东占主导地位”的现象在我国的上市公司中很是常见，投资者和管理者之间的信息不对称也就更加突出，如果遇到某方面的法律法规漏洞，大股东便会借着自己占股的优势，肆意操纵会计信息，以损害其他小股东和投资者的利益来为自己谋取更大利益。所以，要想保护各方面利益，让他们无后顾之忧，必须健全公司的内部控制制度。内部控制系统应包括组织控制系统、记录控制系统、业务过程控制系统、会计人员质量控制系统、会计凭证、会计账簿和报表控制系统。

四、结语

会计信息失真是由多种原因产生的，其危害性极大，为腐败者提供温床，影响我国GDP 的准确度，一定要给予会计信息足够的认识和重视，企业、政府、社会各界人士都应该积极参与整治，通过多方面的配合，齐抓共管，营造良好的财务工作环境，杜绝会计信息失真的发生。