张文大

浙江省诸暨市店口镇人民政府

一、三资管理的现状

近年来，随着农村各项事业的发展，三资管理也紧跟时代步伐，顺势而为，逐步走上了规范化、制度化的轨道。相对专业、年轻的管理队伍已经建立并得到加强，近年来适应时代发展和现实需要的新技术、新场景不断投入使用，账务网上审批、非现金支付的银农直联已实现全覆盖，三资管理向着更加便捷、更加高效迈出了坚实的一步。但同时也应看到，当下的农村三资管理仍然存在着不少问题或短板：如资金管理仍有漏洞、工程管理问题不少、资产资源处置欠规范、务工管理尚待加强等等。

农村三资管理的主要工作内容包括：一是村级工程管理；二是务工用工管理；三是资产资源的处置（发包、出租）；四是物资（服务）采购；五是非生产性开支等等。通过切实加强上述管理，用制度管人、管事、管物，维护村集体经济组织的合法权益，确保村集体资产的保值增值，促进农村经济和社会的和谐发展。

经过多年的努力，我们已经初步形成了一整套比较完善的村级三资管理系统。原先的村会计、出纳两职已合并为村文书一职，资金拨付也已全部实现在线审批及非现金的银农直联支付，村级三资管理软件更是迭代升级，已从金安易到新中大再上升到现今使用的浙江省农村集体经济数字管理系统，初步搭建了三资管理的数字管理系统平台。

二、农村集体审计及其作用

农村集体审计是指农村审计机构依照法律、法规的规定，运用专业的方法，按照规定的程序，对农村集体经济组织及其所属企业的财务收支和经营管理活动的真实性、合法性和效益性进行审查、评价及鉴证，以达到严肃财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的目的。其本质属于内部审计一类，把监督工作纳入制度化、法制化管理，有利于维护农村集体经济组织和农民的合法权益，保障和促进农村经济的健康发展。

目前，我们已建立了三年一轮审的村级收支账目专项审计、市级年度巡察（每年抽取一到二个信访矛盾较为突出的村）、镇级年度巡察（每年抽取1/3 的村）制度。审计方式主要有政府购买服务的第三方审计及抽调镇财政、农经、政法等各部门力量进行的联合审计等。主要紧盯：村级资金管理、用工管理、集体资产资源处置、村干部履职尽责情况、村干部任期目标、村级小微公权力运用等领域。

2015年，浙江省出台了《浙江省农村集体资产管理条例》。（2020 年再次作了修订），进一步规范了村集体资产、资源、资金的管理使用，建立健全民主监督、会计监督、审计监督、网络监督和责任追究“五位一体”的监督体系，把村干部的权力关进制度的笼子里。从中可以看出，审计监督是三资管理监督制度建设的重要一环。

三、审计中发现的问题

(1)会计核算不准确：仍然采用收付实现制而非权责发生制，导致收入虚增或遗漏，未能真实、准确地反映村级年度收入情况。

(2)资金管理方面：村级资金管理不够规范。农村集体资金普遍存在管理不到位的问题。对于上级安排的专项资金，由于检查严格，管理较为规范。但对自有资金、捐赠资金等，则存在管理松散的问题。村级资金坐收坐支、私设小金库、公款私存、结算不及时现象还时有发生，特别是对于集体土地和集体收益的一些项目资金，不进行详细登记，会计信息失真，存在账外账，未纳入账内核算，体外循环。有的资产未登记入账，失管失控现象时有发生，极易造成集体资产的流失。甚至有些村的负责人存在违规经营现金的现象，时间长了必然导致非法占用、私自借出或挪作他用，还有白条入帐、坐收坐支，使用不规范票据等问题。再就是非生产性开支过高、过乱，并且随意性大，库存现金超限额。除基本账户外，开立老年协会、关爱基金等多个账户，加大了管控难度；收支未及时入账，存在坐收坐支现象；还存在账外账，未纳入账内核算，搞体外循环，监管缺失。

(3)工程项目管理方面：村级工程项目管理漏洞不少。对村级项目监管力度比较弱，存在工程项目随意拆分规避招投标，项目不进场交易、随意变更工程量、不规范支付工程款等现象。特别是随意增减工程量，不按设计、招标、合同的规定实施工程，工程变更未事先办理审批程序，存在先变更后补相关手续；而变更则可能有猫腻，容易形成利益输送，存在着廉政风险。

(4)非生产性开支管理方面：年度无计划预算，随意性大，未严格执行村级公务零招待制度，部分村仍发放重阳节礼金、礼品等节日支出，掏空了集体经济本就不厚的家底。

(5)资产资源管理方面：资源管理不健全，有的村对村集体的土地等自然资源不进行彻底清查，登记不够清晰、完整。对土地资源漠不关心，导致有些土地被其他个人或私营企业长期无偿占有。很多村委负责人对本村辖区内的集体土地、国有土地分不清楚。由于资源性资产底数不清、底子不明，管理混乱，导致资源价值缩水，使用性质改变，损害了村集体的利益。农村集体“三资”管理制度不健全，有制度难执行也是当前三资曾理中较为突出的问题。一些集体建设项目不按建设招投标办法操作。有些经营项目不经民主讨论。有些村委存在“一言”现象，民主理财小组形同虚设，不能起到监管的职能，村务、财务公开仅仅流于形式。村民无法真实了解村集体的部分事项情况。民主监督不力成为农村集体“三资”管理问题的主要成因。管理方面存在的问题，直接导致农村集体“三资”的体外循环，容易造成集体利益的流失，有碍于三农工作的发展，不利于乡村振兴战略的实施。相关部门应引起足够的重视，采取积极的措施。一是不按照民主程序招投标,少数人说了算,搞暗箱操作,从中牟利;二是合同的签订不规范,有些合同要素不全,条款不明,对权利和义务的规定不平等、不全面;三是少数村对合同签订后不按照要求履行,合同变更随意性较大。有的村还存在着口头合同、甩手合同;四是个别村在对集体资产处置时,违规发包集体资源,擅自变更集体决定,私自延长合同承包期；四是侵占集体资产资源现象严重，有失公平，集体利益受损，村民群众意见很大。五是承包款收缴不及时，拖欠较多。

(6)务工管理方面：村级用工存在优亲厚友的人情派工，用工无预算、无计划，工价标准随意定，无审核程序，甚至弄虚作假，虚报冒领。

(7)会计基础工作薄弱: 一是资产资源台账、村级工程台账、承包合同台账、债权债务台账未建立或不健全，未实行动态更新，村级家底不清。二是会议记录不规范，要素不全，尤其是须表决的事项未写明应到人数、实到人数及表决情况，会议的有效性存疑。

(8)人员素质参差不齐，专业素养不高，难以适应形势发展的需要。从镇级层面看，三资管理的主管人员即农经员，普遍年龄偏大，不能熟练掌握电脑、网络，接受新生事物能力较差。镇三资代理会计对业务所属村情况不明、底子不清，不够接地气，造成了一定程度上的脱节。村文书文化程度不高，素质参差不齐，还须应付上级方方面面的工作任务，业务能力尚待提高，难以适应日新月异的村级三资管理向着信息化、电子化迈进的新形势需要。会计核算方面不够准确，如仍使用收付实现制而非权责发生制，会计信息失真，难以反映真实情况。

(9)集体资产管理、处置不规范。资产管理的各项制度不健全，台帐不完整，集体资产购置、处置等不按规定程序操作，随意性大。一是集体的资产资源发包不公开透明，暗箱操作，存在优亲厚友甚至利益输送现象，特别是对社会捐赠资产及倒闭后的集体企业资产，不纳入会计核算帐登记管理。购置大额资产不经过村民代表讨论，主要负责人一人说了算。购置手续不完善、处置随意、财实不符。有些村集体房屋资产产权不明、管理乏力。甚至把集体资产无偿借给别人使用。不按照相关规定和规章制度来进行资产的处置工作，缺乏合法的程序和流程，手续不规范，给农民的利益造成一定的损害。二是存在低价合同、长期合同，低价合同会带来集体利益的损失，保值、增值困难，而长期合同的存在不利于集体资产的周转和活化，造成集体资产得不到充分利用；三是合同签订不规范、合同条款内容不明，责任不清，导致合同履约风险较大，一旦出现合同履约问题，可能追诉无果。

四、强化审计监督，力促整改到位，提高三资管理效能

为进一步规范村级财务管理行为，维护村级集体经济组织及其成员的合法权益，加强农村基层党风廉政建设，促进农村社会和谐稳定，必须强化村级集体经济审计监督，紧盯问题所在，补齐制度短板，力促整改到位。具体可从以下几个方面着手：

(一)补齐制度短板，抓制度落实和完善

顶层设计是保障三资管理科学高效、平稳有序开展的重要战略支撑，要做好顶层设计，落实和完善资金管理、工程项目、用工、资产资源产权交易、物资采购、村务公开等各项制度，建章立制，以制度为本，做到有章可依、照章办事、按规处理，用制度管人、管事、管权，从源头上堵住三资管理的漏洞。

(二)深化去现金化改革，逐步完善数字管理系统，与时俱进，不断提升信息化水平

在已推行农村集体资产去现金化管理改革的基础上，紧紧围绕农村集体资产去现金化管理主线，继续深化提高，按照可查询、可追溯、可稽核的要求，依托现代移动支付服务手段，实现在线办理业务，通过网络系统审核、转账、监管村级集体收支，杜绝坐收坐支、以票据抵现、虚报冒领、不合规支出等行为，着力建成更加规范、高效、便捷的农村集体资产管理体系。具体包括：全程分级审核支出票据、手机扫描二维码收款、支出全部转账支付（小额支出用村务卡支付，其他的支出都通过网上银行转账支付）,实现既规范，又快捷、高效的目标，进一步提高农村集体三资数字化管理水平。

(三)着力抓整改，严格实行责任追究，加强工作监察，倒逼工作体制机制创新

审计出来的问题，必须不折不扣整改到位。要关注工程项目、用工、资产资源发包出租等廉政风险点，加强管理，预警提醒，紧盯村级小微权力的运用，防止腐败。把权力关进制度的笼子里，依法依规设定权力、规范权力、制约权力、监督权力，牢固树立有权就有责，权责对等的意识。强化职能，压实责任，纪监委要全程介入监察，一经发现越规越矩，严肃依法依规追究责任，真正起到警醒作用。对各项审计检查发现的问题，均形成问题整改通知单，明确整改责任人，并将问题整改情况列入岗位目标责任制考核内容，督促其限期整改完成，形成审计监督的高压态势。对照审计反馈的问题，查漏补缺，举一反三，补齐短板，更好地健全完善三资管理制度。

(四)健全内部控制制度，注重发挥民主监督作用，让权力晒在阳光下

建立健全村集体经济组织的内部监督和外部监督机制。在外部监督上，上级部门要加强领导。特别是镇农经站作为业务主管部门，肩负本区域范围的三资管理重任，平时要加强对村的业务辅导，多下村指导，时时掌控每一个村的财务状况，积极开展村级收支账目三年一轮审工作。在内部监督上，村级在严格执行村级公务五议两公开制度的基础上，必须充分发挥村务监督小组的作用。村务监督小组须以公正、实事求是的态度，对集体经济收支的各个环节进行监督。对村民关心的集体土地征用、产权制度改革等组织专项审计，并将审计结果及时向村民公布；结合村干部换届，组织对村干部的任期和离任经济责任审计。审计内容主要包括：集体资产的管理使用、生产经营和建设项目的发包管理、债权债务等以及村民要求审计的其他事项。健全村集体经济组织的财务管理制度、内部控制制度、公开制度，严格执行村集体资产额财务管理的公开，凡法律法规明确要求公开的事项，都应向本集体经济组织成员公开，接受成员的监督。借助村务公开栏、广播、在线平台等媒介，对当期的村务进行公示。鼓励和支持村民群众随时提出意见、建议或举报。坚持上级问责、群众问效，通过建章立制、群众参与、上下联动，让监督主体更多元、监督手段更多样，切实解决上级监督难到底、群众监督难到位的难题，努力构建上级监督和集体监督的民主监督大网络，真正让权力运行在制度的框架内。

(五)健全机构，加强培训，加快提升三资管理队伍的能力和素质

一支素质过硬、业务纯熟、精干的三资管理队伍是做好三资管理工作的首要条件。镇农经站作为业务主管部门，须专职专岗，切实担负起辅导、指导本区域的三资管理业务的重任。村两委干部是村级三资管理的实际责任人，要时刻绷紧三资管理这根弦，在实际工作中，严格执行三资管理的各项制度规定。村文书作为村级财务人员，身处在三资管理的第一线，更要严格把好关。村文书除要求持证上岗外，平时更应注重实训，在培训农村集体经济财务会计、各类承包、出租合同管理等业务知识的同时，加强对案例分析、实例辩证的培训和考核。培训应经常化、制度化、实务化。通过经常召开业务交流会等形式，探讨交流业务问题，统一思想，深化理解和认识，取长补短，不断提高业务水平和工作能力，为履行好工作职责奠定坚实基础。

五、结论

综上所述，三资管理在构建新农村、发展农村经济中发挥着重要作用，是保障农村集体利益的重要手段。通过加强农村集体三资审计，能有效规范村级组织的经济行为，完善工作机制，促进三资管理的优化和升级，保护农民和村集体的合法权益，维护农村社会和谐稳定，为农村经济和社会的持续、高效、健康发展奠定坚实的基础。