郑焕

辽宁广播电视集团（辽宁广播电视台）

所谓的财务内部控制是指企业通过制定会计复核、授权审批等内部控制程序，对企业经济业务活动加以监控、规范，确保企业提高经营管理效率及资产的安全使用，避免企业内部贪污舞弊行为发生的概率的一系列控制手段。财务内部控制的主要目标就是控制企业成本支出及完善经营管理，保证会计信息质量。企业管理层应按照《企业内部控制制度规范》要求，结合自身实际情况，建立、运行财务内部控制，对企业采购、销售、生产、仓储等经济业务进行有效的监控，并通过强化企业财务风险预警机制，使企业可以不断降低财务风险，确保企业避免重大经济损失及法律风险。

一、企业加强财务内部控制工作的意义

(一)提高企业整体的竞争能力

随着企业之间竞争的不断加剧及外部市场环境频繁变化，企业不仅面临着极大的竞争压力，还承受一定的财务风险，企业如何通过强化内部管理来规范经济业务行为、提高管理效率及降低财务风险，已经成为企业可持续发展的保障，企业唯有通过重视内部管理，通过财务内部控制措施不断完善企业经营管理流程，才能确保企业各项经济业务顺利开展并获得相应的经济利益，最终确保企业经营目标得以实现。因此，企业在建立起完善的财务内部控制制度后，通过强化内控制度执行，可以促使企业内部各业务部门之间强化沟通与合作，既提高了企业管理效率，又有助于企业财务管理渗入到企业生产经营活动当中，提高企业管理层决策的正确性，最终提升企业的竞争能力与市场地位。

(二)帮助企业有效地降低财务风险

财务管理工作是企业经济命脉，财务管理工作的质量与效率直接影响到企业生产经营各个过程，如果企业财务管理混乱，将会造成会计信息质量下降，影响企业管理层决策，还会大大增加企业财务风险，使企业内部贪污舞弊行为频发。企业若是想让财务会计核算工作规范、有效，就必须通过内部控制措施对其加以规范、限制，保证经济业务行为合法、高效，提高企业会计信息的质量。企业财务人员在开展财务内部控制措施前，会对企业经济业务、生产流程、会计核算进行了解、调研及重新布置，通过这些了解过程，将使企业财务人员对生产经营过程中的关键风险点有所了解，为企业管理层制定下一步风险监控、查找管理漏洞提供了线索，帮助企业更好地处理潜在风险。同时，财务内部控制不仅可以规范经济业务流程，还可对财务人员、业务人员加以限制、监控，避免个别工作人员利用职务之便侵占企业资产。

(三)提高企业管理层决策正确度

企业通过实施财务内部控制可以有效地监控财务人员的工作，保证其工作符合《会计法》《企业会计准则》及财务管理制度要求，确保会计信息真实、可靠，保证为企业管理层提供的会计数据具有参考性，从而提高管理层制定决策的正确性。同时，企业财务人员在制定内部控制、实施内部控制及考核内部控制时，会与其他业务部门进行有效的沟通，这样的信息沟通与反馈，可以使业务部门与财务部门之间增强信任，使信息更快地传递，在提高企业财务管理效率的同时，提高企业内部管理的水平。

二、目前，我国企业财务内部控制工作现状

目前，尽管多数企业开始关注财务内部控制工作的重要性，但在实际工作中，仍在以下几方面存在问题：

(一)企业缺少必要的内部控制意识

一些企业管理层逐渐重视财务内部控制工作，而在实际工作中，仍有少数一些管理层对内部控制存在错误的认识，认为内部控制只要将企业资金监控好即可，通过内部控制强行节约企业成本与费用支出，忽视经营发展需求，阻碍了企业长远的发展。同时，一些企业管理层没有将内部控制目标与发展战略目标相结合，未能结合自身战略目标、内部管理需求及企业实际情况制定可行、科学的内部控制制度。正是由于以上企业管理层对内部控制工作的错误理解，也使得企业内部各个业务部门未能给予财务部门开展内控工作必要的支持，阻碍了企业内部控制作用的发挥。

(二)未能对企业财务风险进行有效的评估

财务风险的评估应该是企业财务内部控制工作的主要内容，它直接关系到内部控制工作作用能否发挥及企业能否可持续地发展下去。而在实际工作中，多数的企业在内部控制制度中缺少了风险评估相关内容与措施，财务人员在制定内控制度及实施过程中，将主要工作精力放在了某个经济业务的控制流程方面，而不注重内控管理，在开展会计内控的时候也通常是将事中和事后控制作为主要方法，很少会对财务风险进行提前预防和判断，这就无法发挥风险评估的本质作用，导致财务会计内部控制工作无法有效开展。

(三)缺少必要的监督机制

目前，企业财务监管主要分为内部监管与外管监管，但由于内部监管在隶属关系、独立性方面的限制使内部监管力度弱化。同时，在外部监督方面，由于政府对企业内部控制信息的不对称及人手受限等方面的影响，主管部门的外部监管力度也有待进一步提升。在注册会计师等中介机构监管方面，由于受到审计收费的影响，导致个别会计师事务所未能保持应有的独立性，从而未能发挥应有的监管作用。例如，企业的内部审计机构在开展内部监管时，由于企业对内部审计部门的认识不够，內控意识缺失，所以在实际工作中企业领导往往不会给审计人员足够的权力，这就会导致其工作缺乏独立性，不能更好地发挥内部监督职能，也会导致监管力度低下。

(四)未建立财务风险预警机制

一些企业在对各个业务部门工作成绩进行考核时，多以成本节约额、销售利润等指标作为考核主要标准，没有从企业战略目标角度进行考核，限制了企业管理会计工作的开展，特别是没有开展内部控制的风险预警工作。例如，企业在投资管理工作中，投资的现金回收情况将受到市场环境、内部决策等因素的重要影响，如果企业未能通过内部控制及时发现投资中潜在的风险，将阻碍企业投资项目的正常开展，最终将给企业造成不可挽回的经济损失。而目前，一些企业在内部控制工作中，没有强调风险预警机制的作用，没有能够及时查找企业在经营管理中存在的风险与管理漏洞，使企业长期处在风险中运营。

(五)制定内部控制前未能遵循成本效益平衡原则

目前，企业在开展财务内部控制后，可实现两大效果，一是通过强化管理，实现了对企业成本费用的监控，有效地降低了企业的运营成本。二是通过规范企业经营流程，提高了企业行政管理效率及经济利益。同时，财务内部控制将对企业经营管理成本产生重要的影响，首先，增加内部控制环节会增加企业的人力、物力成本。其次，内部控制环节过多会造成企业业务处理进度减缓，不利于企业的正常运营。但在实际工作中，一些企业在建立和完善财务及内部控制体系时，没有考量成本效益的关系。

三、加强企业财务内部控制工作的措施

(一)树立起正确的财务内控意识

企业管理层应逐步树立起正确的财务内部控制观念，从各个方面为财务内部控制运行提供环境。一是明确财务部门作为财务内部控制职责主体，通过制度形式确保财务部门在开展财务内部控制工作中的权利与义务。同时，企业管理层应督促其他业务部门认真遵守财务内部控制制度，并积极给予财务部门开展内控工作积极的配合与支持，使企业内部全体职工中树立起正确的内部控制意识。二是根据《企业内部控制制度规范》要求，结合自身管理需要，重新对内部控制制度进行梳理、调整，并在征求业务部门意见后，形成最终的内部控制制度，确保企业财务内部控制制度具有一定的可行性。同时，财务内部控制制度中应针对重大经济业务、高风险业务设置内控程序与控制手段，通过制定具有可操作性的控制程序，来降低企业财务风险。三是企业管理层应强调对企业财务人员的培训，使员工都能够参与到会计内控工作中，更好地进行监督，不断提升内控的效率与质量。内部控制工作是一项系统化的工作，单靠财务部门或者内控小组的参与是远远不够的，还需要各个部门人员共同参与进来。

(二)对企业财务风险进行有效的评估

随着企业经营环境的不断变化，企业在经营中将面临诸多风险，因此，如何对这些潜在的风险进行事前预估显得格外重要。这就要求企业重视对经济业务的事前监控与预测，定期收集影响企业发展的外界因素、市场行情信息及内部财务数据等信息，根据这些数据来预判企业未来将要面临的风险，并根据企业所处的环境及运行情况，制定出可行的风险防范措施，将风险产生的经济损失降到最低。同时，完善财务内部控制体系及风险预警机制，将风险预警与内部控制职责层层落实到业务部门、职工身上，将企业战略发展目标与风险预警目标进行分解，使每个工作人员都能够充分了解其在内部控制与风险预警工作中的职责与目标，调动企业职工参与内部控制工作的积极性。此外，为了调动起企业财务人员、工作人员防范财务风险的积极性，应在内部建立财务风险预警考核机制，对能够为企业防范风险提供宝贵意见与建议的工作人员、财务人员给予一定的奖励，确保企业财务内部控制与风险预警工作的顺利开展。

(三)强化企业内部控制监督

一方面，企业应当严格依据国家规定进行各项信息的披露和公开，使政府更全面地对自身的运行情况进行了解，以便对自身的行为进行规范，推动自身更好发展。另一方面，企业还应当对内部审计工作提升重视度，根据具体的规范设立审计部门，在隶属关系方面给予内审机构开展工作一定的独立性，保证企业内部审计机构可以得到企业各个业务部门及全体员工的配合与支持，确保审计工作能够及时发现财务管理问题，并通过督促其认真整改，降低企业财务风险。此外，内部审计机构还应该帮助企业财务内部控制工作顺利开展提供基础，可通过对内部控制设计合理性及运行有效性进行审计的方式，督促各业务部门执行内部控制制度。同时，为了提高企业内部审计工作效率与水平，应对内部审计工作人员进行业务培训，为企业内部审计、内控执行培训合格的审计人才。

(四)发挥信息化技术优势

目前，我国大数据、云计算及ERP等信息化技术已经被引入到了企业财务管理工作当中，并发挥着积极的作用。企业财务人员在将信息化技术与内部控制流程中的执行、考核等工作进行结合，为财务人员提供更多准确、及时的数据。同时，为了确保企业财务内部控制信息化管理目标的实现，企业应在内部成立专职的信息化部门，由该部门协调财务、内部控制及各业务部门，并在硬件维护、软件更新、技术操作等方面为内部控制工作提供帮助。此外，为了更好地发挥信息化技术的优势，企业除了在提升信息化部门工作人员业务能力的同时，还要为企业内部控制运行培养一批既掌握财经法规知识，又知晓大数据、云计算及信息化软件操作的财务人才。

(五)强化内部控制规避财务风险的功能

在企业不断发展的进程当中，往往需要企业不断提升自身规范风险的能力和意识，这样才能避免在财务方面出现问题。一般而言，企业应该根据相关的财务审计以及监管要求，并且充分结合自身的实际需要，对企业内部组织结构进行优化，帮助企业管理层建立起完善的财务内部控制体系。同时，财务内部控制还需要对经济业务建立起事前、事中、事后的监控目标，以动态的监控模式确保企业经济业务合法、合规运行，在提升企业财务风险防范能力的同时，帮助企业不断提升市场竞争地位。例如，企业通过内部控制中的内审机制，第一时间发现企业某笔会计记录的差错所给企业带来的潜在风险，通过第一时间与财务工作人员进行反馈，及时将错误进行修正，避免了因会计差错使企业面临税务风险、财务风险。

(六)建立完善的内部控制管理框架

企业在激烈竞争的环境下，通过扩大投资使企业经营规模不断壮大，并在市场中取得了一席之地。同样，传统的财务内部控制也需要根据企业规模、市场环境变化相应作出调整、创新，扩大内部控制范围与内容，通过内控程序对企业有限的资源进行监控。同时，随着管理会计中的预算管理、绩效考核、报表分析等内容的增加，也使传统的财务内部控制内容有所增加，并大大增加了内部控制工作的难度。这就要求企业除了要在生产经营流程方面下功夫外，还应对传统财务管理制度、内部控制制度进行调整，通过内部的相互监管、制约才能保证企业实现经济利益最大化和长远发展。因此在新的背景条件下，重构财务会计内部控制机制，构建和完善内控风险评估和监督机制，加强内部审计、核查，完善责任、奖惩机制是企业发展的必然之路。

(七)进一步强化企业成本管理与控制

成本对于企业生存与发展具有十分重要的作用，成本的管控是衡量企业整体管理水平的重要标志。而财务内部控制工作的最主要目标就是通过内控程序，使企业经营成本有所降低，帮助企业管理层实现经营目标，因此，企业在制定财务内部控制制度时，应充分考虑成本管理与控制工作，将成本管理内容与内部控制程序相结合，渗入到企业各个生产经营流程当中。此外，在大数据背景下，企业财务人员应树立正确的成本监控意识，通过信息化技术来提高成本管控的效率与水平，并通过成本考核体制来调动起企业职工参与成本管理的积极性。财务人员在制定成本管理制度与标准前，应深入到企业生产车间，了解企业的生产工艺，制定合理、系统的绩效考核标准，针对实际支出和成本预算不符合的情况要进行调查并找出原因，确保运营的各个环节都没有出现成本浪费。只有这样企业才能实现降低成本的目的，从而实现最大化的经济利益，发挥财务会计内部控制的效用。

四、结束语

财务内部控制是企业一项综合性的系统工程，它不仅需要企业财务人员在业务与理论方面具备一定的能力，还需要企业业务部门给予财务部门开展内部控制必要的支持与配合，也要求企业管理层为财务内部控制运行提供必要的环境。因此，企业管理层应进一步加强财务内部控制应用，发挥内部控制在规范核算、降低风险及提高资产使用效率方面的作用。