牛有山

金河生物科技股份有限公司

在当前经济全球化形势的影响下，各行各业面临的一大难题就是企业市场竞争、经营风险都在持续增加，在这样的时代背景下，企业要想稳定、长久的发展，就要不断改进内部控制方式，优化经营管理手段，这就对企业内部的管理水平提出了更高的要求。而且近几年，我国生物制药行业所处的市场环境并不稳定，企业要进行怎样的变革才能有效应对各种市场风险，占据一定的市场份额，成为当前企业经营者重点关系的话题。所以为了实现这些目标，企业可以选择高效的全面预算管理工具，有效控制企业内部成本控制，合理配置资源，进而提高生物制药业自身竞争力，也可以促进生物制药行业的整体健康发展。

一、生物制药类企业关于全面预算管理简述

全面预算管理作为一种先进的企业经营管理工作，如今已被广泛应用至各企业中，对于生物制药类企业同样如此，需要借助全面预算管理工具实现企业成本的管控，利润的增加，生物制药类企业采用预算管理工具，并不仅仅是由所属行业特性所决定，也是大中型企业的外在发展需求。为了完善企业内部控制特性、实现企业中长期战略管理目标，生物制药企业纷纷制定并实施了全面预算管理办法。企业全面预算管理包括资本、经营、筹资、财务等各方面的预算，通常情况下预算管理具备战略性、全面性、协调性和反馈性等特性。而且企业可以采用的预算管理模式有多种，主要是看企业实际业务经营情况和涉及资金规模。各种预算管理方式具体有：

资本导向预算管理模式，从资本投入着手。这种模式适合于处于初创期的企业，一般而言，初创期企业对于资金的需求是很大的，各种固定资产的购置、产品研发人员的聘请、产品需求量信息调研等过程都需要有足够的资金做后盾；营销导向，把销售当做核心实施预算，采用“以产定销”的方式执行预算，这种方式一般被生产技术、销售管理等各方面相对成熟的企业所应用；利润导向，把实现利润最大化作为目标。这种模式的预算管理更适用于集团企业对子公司的控股管理，可以有效管理子公司的实际经营状况、考核、调控等，充分发挥集团的调控作用；成本导向，把成本控制作为导向，并作为预算实施的起点。这种方式更多的被处于产品成熟期的企业所应用，这时期的产品价格波动较小，产品也已经占据了一定的市场份额，后期企业的利润高低在很大程度上会受到成本的影响；现金导向，以现金流量为核心。采用这种预算管理模式的企业，一般来说，实际业务活动需要的现金流大，或者是处于企业发展衰退期，更加看重现金。针对本文所说的生物制药企业，因为企业本身已经有了较为成熟的产品研发体系，只是需要不断进行新产品研发，努力开拓市场，占据更多市场份额，所以选择产品销售方式为主的预算管理方式更有利于企业的经营发展。

二、生物制药企业实施全面预算管理存在的问题及原因

(一)预算编制不准确

预算编制是生物制药实施预算管理工作的基础，预算编制的整体质量会直接影响企业预算管理工作的效率和效果。企业预算编制存在问题的主要原因有：1.预算编制方式太过简单，实际操作性虽然强，但是预算编制并不精细化，编制缺乏合理性，就会造成实际执行与预算差异较大，例如，企业各种费用成本预算方式一直采用增量预算，忽略企业本年度业务经营状况、战略管理目标、市场波动等因素，不利于企业进行成本费用的有效控制；2.预算编制过程中，各部门缺乏沟通交流，主要编制职责在财务部门，但是财务部门人员对具体业务情况了解甚少，也缺乏与其他部门的沟通交流，就会导致所编制预算与实际部门业务活动不符，出现严重分歧，使预算编制严重脱离实际业务情况；3.预算编制没有紧密结合企业战略目标，眼光局限于短期利益，忽略了长期战略目标的实现，容易造成错误引导，错失发展良机，甚至影响企业声誉。

(二)预算执行不到位

企业预算执行落实不到位会导致实际执行效果与预期存在较大差异，进而使预算失去控制成本费用、合理调控资源的作用。企业预算执行不到位的原因有：1.预算解读不准确，企业多数员工对预算目标的理解不到位，预算执行意识淡薄，导致预算编制工作形式化现象严重；2.预算责任主体落实不到位，企业并没有把预算目标进行合理分解，部门及员工个人预算各环节责任划分不清晰，使企业资源无法得到有效使用，也无法落实全面参与、全方位管控、全过程监管的预算管理理念；3.调整预算过程不合理、不规范，没有按照预期制定的制度流程进行。企业在实际生产经营过程中，难免会因为各种内外部因素的变化，使得企业预算与实际严重不符，这就需要进一步进行预算调整。但是企业并没有制定规范、完善的预算调整流程，各部门对预算调整的审核也流于形式，致使整体预算调整过程不严谨；4.缺乏预算反馈机制，预算控制比较滞后。企业预算管理工作较为复杂，各种数据、财务指标、非财务指标众多，过程中难免会存在差错，如果没有及时的反馈机制，这些问题也无法被及时发现，并改进，会进一步影响企业预算执行效率和效果。

(三)预算考评不全面

预算考核是企业保障预算管理实施效果的重要环节，企业预算考核不全面主要体现在考核对象、考核指标、考核奖惩机制三方面。企业预算考核不全面的原因有：1.预算考核方法制定不合适，效果不佳。考核并不能公平公正的评价员工实际工作量及工作难度；2.缺少合理的预算考核奖惩制度，奖励机制太过单一，普遍的奖励就是奖金，忽略了不同层次员工的实际需求。不合理的奖惩制度也无法起到约束员工行为的作用，奖惩针对性不明确，不利于企业预算管理工作的顺利进行及管理质量和效率的提高。

三、优化生物制药类企业落实全面预算管理方式的可行性建议

(一)关于预算编制环节需要进行的改善

1.清楚企业预算管理编制基本原则

预算编制要始终与企业短期、中长期战略目标相结合，有助于企业全面规划预算经营发展目标；先进性与可行性相结合原则，确保所编制预算理念先进，操作性强；全员参与，责任明确；控制成本，使利润最大化。

2.选择多样化预算编制方法

企业可以选择多种预算编制方式相结合，如零基预算、滚动预算、增量预算、固定预算、弹性预算等，不同的项目要根据各自的业务板块特点采用不同的预算编制方式。例如对于企业产品生产环节，为了避免因原材料价格变动浮动太大造成经营风险，可以采用滚动预算编制方式，实时进行变化；部门经营费用预算和产品研发预算可以采用零基预算方式；员工薪资可以采用增量预算方式等。

3.精细化战略目标

首先，要根据市场行情，企业可以引用五力模型、PEST分析法等战略分析法，再结合实际发展情况制定合适的战略管理目标；其次，把战略目标进行分解，在此基础上制定预算目标；最后，落实各部门、员工个人预算工作目标，把预算指标量化，有序开展预算编制工作。

(二)预算执行环节改善建议

1.划分并落实预算职责

企业预算管理工作涉及知识面广、业务交叉情况多，所以各部门、员工都要明确岗位职责，互相协调、配合、沟通，切实保障预算管理工作目标的实现，所以细化预算管理目标，落实员工职责尤为重要。其一，各部门要明确预算职责和责任目标，并签订内部预算责任承诺书。比如销售部门的责任指标是部门利润；生产研发部吗的责任指标是成本消耗定额、产品成本等；行政部门责任指标是费用率、单项费用定额等；其二，把部门职责细化后要进一步精细化至个人，保障全体员工共同参与预算执行过程。

2.了解预算调整明细

企业在执行预算过程中，总会因为各种内外部因素的影响，导致预算出现重大偏差，需要及时调整，所以急需调整预算。企业预算调整要严格遵循制度流程：第一，部门自行申请预算调整，在申请表中详细填写调整项目、调整原因、目前执行情况、调整后预期情况等信息，详细填写后上交财务部门；第二，财务部门人员对其预算调整申请表所填写内容进行审核，确保其真实、可靠，上报预算管理委员会审批；第三，委员会再次对申请表进行查阅，确认无误后可批准、实施。

3.定期开展预算控制与反馈会议

定期开展预算控制和反馈会议有助于企业对预算管理过程进行分析、探究，对预算结果进行考究，进而提高预算管理效率和质量。预算控制与反馈会议开展流程：第一，由各职能部门对每季度部门预算实际执行结果进行分析、深入探究，从多个角度分析预算执行结果，从而发现预算管理环节中存在的不足之处，然后由各部门人员对其做出指导。如果有必要与专家进行沟通，把沟通情况如实记录，上交财务部门；第二，财务部门在接收到各部门的预算反馈报告后，对其进行预算差异分析，并把差异情况作为对各部门的预算执行情况的考核依据。同时对于各部门提出的整改方案进行核查、改进，并把改进意见下达各部门；第三，各部门在接收到实际改进建议后，要尽快落实预算调整，尽可能不影响预期效果。

(三)预算考评环节改善建议

1.引用平衡计分卡考核预算执行效果

以企业战略目标为导向的平衡计分卡考核预算执行效果方式已经被越来越多的企业所应用，也取得了一定的成效。生物制药企业也可以引入平衡计分卡方式进行考核。具体可以从财务维度、客户维度、内部业务维度、员工个人学习成长维度四方面进行考核。各职能部门负责人根据部门实际工作量、工作任务制定相应的考核指标，以此来引导和约束员工日常工作行为。

2.健全预算考核奖惩制度

企业健全的预算考核奖惩制度是保障企业预算管理有效实施的前提。企业制定预算管理考核奖惩制度首先要保障奖惩制度的公平、公正、公开。企业预算管理工作的考核也要注重全范围覆盖，包含所有工作人员，毕竟企业的发展离不开任何一个员工的努力。只有每个员工实现了自身能力的提升，实现其个人成长目标。员工个人目标的实现才能保障企业各部门目标实现，才能进一步实现企业战略管理目标。整个考核都要公开化、透明化，保障考核的公平公正，避免各种人情世故评判，影响员工对企业价值的认同感，和对企业的归属感；其次，选择多样化的、有针对性的激励方式。一般的激励方式有物质和精神相结合的方式。物质奖励有正负之分，比如奖金、福利费用、津贴、罚款等。还有些非现金奖励，精神方面的激励，比如亲子旅游机会、外派进修机会、升职、荣誉证书、口头表扬等。还可以采用团队方式进行激励，对某个新品研发团队进行奖励，把团队当做受奖励单位，实现利润分享，对团队员工利润划分按照其实际工作量确定。另外，值得思考的一点是长期激励措施，让员工与企业的利益长期保持一致，共同承担风险，获得效益，也可以帮助企业留住人才，实现人才长期战略培养规划；最后，惩罚机制也要松弛有度。按照执行预算管理工作负面影响程度划分惩罚等级，轻者可以简单批评教育，加以改正；重则停职降薪，让员工切实体会到预算工作的重要性，并认真对待。

(四)完善全面预算管理保障体系

1.提高管理层对预算管理的重视程度

首先，从企业预算管理委员会成员开始，提高其对预算管理工作的重视程度，企业各种预算管理事项都由委员会负责，赋予委员会一定的权利和职责；其次，企业定期举办预算管理相关知识培训活动，邀请专业预算管理专家为企业员工举办讲座，增强领导层及基层员工对预算管理的认知；最后，管理层要明确企业实际预算管理目标和各职能部门预算目标，并督促其一一落实。

2.员工预算培训常态化

表1 企业员工预算管理培训计划表

3.利用先进的信息化管理工具

对企业经营管理中涉及的海量数据信息、非财务信息等，都需要准确、快速的整合分析，借助先进的信息化工具可以高效、准确、全面的处理这些信息，极大的提升预算管理的价值。企业可以引入先进的ERP 预算管理系统，利用系统自动化处理功能，为各职能部门提供有效基础数据信息，并且把各业务部门职能版块有效连接，促进各部门之间的协作、配合。

四、总结

综上所述，本文对生物制药企业全面预算管理的研究主要从预算编制、执行、考核三个环节进行梳理，分析了企业实施全面预算管理存在的问题，并对其成因进行详细描述，本文也相应提出了具体的、有针对性的建议，希望可以改善企业全面预算管理工作，帮助企业提高预算管理工作质量和效率，同时也为其他同行业企业提供一定的借鉴作用。