小微企业会计核算存在的问题和对策

2022-02-10熊秋娥

中国民商 2022年12期

熊秋娥

百川税务师事务所(深圳)有限公司

小微企业的发展分为初创期、成长期和成熟期，不同的期间有不同的会计核算特征，每个发展期间都拥有其迫切需要解决的核算问题，管理层必须重视会计核算，从初创期的两账合一改革入手，逐步建立起适合企业特点的会计核算制度，并按照企业会计准则的要求，进一步提升会计核算水平，让财务数据和财务资料，能帮助企业提高决策的正确性，也能满足企业未来资本市场融资的要求。

一、小微企业加强会计核算的重要性

小微企业在促进经济发展、产业升级、吸纳就业等方面发挥着重要作用，管理好了小微企业，就奠定了经济发展的基础，而小微企业管理中非常重要的一项就是会计核算管理。提高小微企业会计核算水平和财务管理水平，不仅能帮助小微企业充分了解经营活动的盈亏情况，提高企业竞争力，顺利度过初创的危险期，还能为未来进入资本市场，启动大规模股权融资和债权融资，成为中大型企业奠定基础，从而为国民经济和社会发展做出巨大贡献。

二、小微企业会计核算的现状

(一)初创期

初创型企业大多规模很小，有的甚至没有租赁办公场所，而是利用商务秘书公司提供的秘书地址进行注册，这类型公司雇佣的人员也很少，甚至只有创始人在负责公司运营。初创型企业的会计核算和税务申报大多委托财务代理公司、税务师事务所或会计师事务所进行处理，企业内部只设了一个兼职收集财务单据并与财务代理公司进行对接的人员。而代理公司因激烈的市场竞争，收费低廉，且无暇与客户进行充分的沟通，仅依据客户所给的单据入账，造成会计核算质量不高。

(二)成长期

经过初创时的风险考验后，企业进入平稳发展期，此时，小微企业大多租有独立使用的办公室，组建了包括由采购、销售、财务、生产等部门构成的管理机构，在财务核算方面，有自己的专职财务人员，能完成企业基本的财务税务核算，但因薪资待遇、工作环境等方面的原因，企业难招到合适的财务人员，人员流动性大，会计素质良莠不齐，会计核算连续性差，错漏多。

(三)成熟期

一些优秀的小微企业在激烈的市场竞争中脱颖而出，逐步发展壮大，并向中大型企业迈进，此时，企业的资金需求量增大，银行贷款等债权融资手段已满足不了企业的需要，管理层迫切希望进入资本市场融资，而财务核算问题往往直接关系资本融资的成效。因此，成熟期企业开始更加重视财务核算和财务数据对企业的影响，更愿意花高薪聘请有能力的会计来管理会计和财务风险，企业的财务核算，也朝着更加规范，更加精细方向发展。

三、小微企业会计核算中的常见问题

(一)初创期企业会计核算往往存在账实不符问题

首先，初创型企业创始人往往将全部精力放在开拓市场上，缺乏基本的财务意识，对会计核算不重视或无暇顾及，忽视会计核算对企业管理活动的指导作用，导致部分小微企业的财务核算管理在企业中处于无人关心的状态。其次，一些将做账报税业务委托中介代理公司的初创企业，每月仅将可以拿到发票的单据交给代理公司做账，没开发票的收入和支出则没有体现在账上，导致会计核算数据错漏。另因企业与代理公司工作人员缺乏沟通，在处理某些会计数据时，账务处理不符合企业的实际情况。最后，不少初创型企业，规模不大，业务也简单，有的让代理公司做一套应付工商、税务检查的外账，同时做一套反映企业实际运营数据的内账，每月进行两套账数据并行核算以达到偷漏税的目的，让企业面临巨大的财务、税务风险。

(二)缺乏完善的会计核算制度

首先，部分成长期企业将绝大部分资金投入到企业扩张中，管理者无心或无力给财务人员提供更好的福利待遇，只能聘请一些素质低下、甚至不具备会计相关资格证的人来充当财务人员，导致会计核算错漏多，财务数据不能正确反应企业经营状况。其次，成长期的小微企业大多没有建立起完善的会计核算制度，在会计核算中，会计处理不是按照企业会计准则做账，而是按收付实现制记账，不执行配比原则，也不划分会计期间。公司财产与老板私人财产不分，老板打白条借款并随意挂账，财务缺乏监管作用，内部控制弱，企业电算化水平弱，一些好用的财务核算软件没有得到有效利用。再次，部分成长型小微企业，会计核算忽视税收筹划。例如按照税法规定，在企业所得税汇算清缴时，研发费用可以按发生额在税前加计扣除，但企业会计核算没有对研发支出进行单独归集，没有设研发费用辅助明细账，导致企业无法通过税务局的纳税评估，从而不能享受研发费用加计扣除的税收优惠。

(三)会计核算无法满足企业决策需要

在企业不断发展过程中，部分会计人员的眼界和业务素质并没有同步提升，导致会计核算水平不高无法为管理层决策提供有力支持，具体问题体现在以下几个方面：首先，对于销售单据方面，很多企业只保留发票和银行收款单，对于年度框架合同、订单、发货单、验收单等销售过程中的关键文件和单据没有很好地重视和保留，导致审计时无据可查。在销售收入的时点确认方面，不少企业仍然以开具发票作为确认销售收入的时点，没有很好地执行收入准则的规定。其次，在产品成本方面，很多公司选择“整体打包式”成本核算方法进行产品成本核算，这种方法虽然从整体来看，好像对公司成本利润等影响较小，但由于单类产品毛利率不准确，公司在做生产经营决策时，势必受到影响。再次，在费用核算方面，很多企业的问题主要体现在，费用支付签字审批手续不完备，相关原始单据缺失，涉及分摊的费用没有取得分摊的基础依据，甚至有些费用与成本没有很好地区分，导致本应归结到成本中去的支出错误地做成了费用，同时，费用核算没有纳入预算管理，没有定期做费用分析。

四、完善小微企业会计核算的对策建议

针对处于不同阶段的小微企业，建议会计核算采取不同的措施。初创期企业需要重视会计核算，并尽快结束财务管理的野蛮生长阶段；成长期企业需要从制度建设入手，提高会计核算数据的准确性，才能帮助企业尽快成长；成熟期企业需要严格遵循会计准则的要求，让财务核算数据为企业管理以及未来上市融资服务。

(一)初创阶段提高对会计核算作用的重视程度

首先，一个企业能走多远，是由决策者的认知、眼界和能力决定的。满怀梦想的创业者，除了应对产品市场进行调研、对创业项目进行评估，也应了解并认真学习基本的财税知识，对会计核算的重要性有充分的认知，才能在经营决策过程中，摈弃短视行为，做出正确的财务决策，从而发挥会计基础数据对企业管理的巨大作用。其次，如果基于节省成本的考虑，需要将财务税务委托给代理公司处理，也不能当甩手掌柜，对企业的会计核算不闻不问，甚至对代理公司提出的合理请求都不予配合。代理公司每个记账人员大都负责多家客户，工作非常忙碌，因此要主动加强与代理记账公司会计人员的沟通，对相关事项的处理细节进行必要的交流和监督，重视代理公司提出的专业建议。在选择代理公司时，除了要考察对方的代理记账资质外，还应了解服务环节的具体人员安排是否契合企业所需。人力成本是代理公司最重大的支出，不可一味求价低而选择不负责任的代理企业，没有合理的价格很难保证基本的会计工作质量。最后，正视两套账带给企业的风险，正确认识财务规范对企业发展的重要性，逐步对两套账进行改造，使之合并成满足监管要求的一套账，从而完善会计核算的合规性，同时规避财务税务风险。两账合一可以从清理企业的现金、银行存款、应收账款、其他应收款、库存、固定资产、无形资产等资产科目和应付账款、其他应付款、长短期借款等负债科目着手，根据内外账明细进行核对，寻找差异形成的原因，确定出调整方案，根据调整方案还原出具体某个时点的资产负债表数据作为并账后的报表初始数据，并让内外账同时运行一段时间，在运营中若有并账前未发现的差异可逐步调整纳入报表，直到年末资产负债表实现两账数据完全合一。

(二)建立规范的会计核算体系

(1)会计的专业水平和人格修养关系着会计核算水平的高低。一个优秀的财务人员，不仅能帮企业省钱，还能间接帮企业赚钱。小微企业管理者应重视财务人员在企业管理中发挥的巨大作用，在尽可能的范围内提高财务人员的待遇，聘用人才时在专业知识和人文素养方面严格把关，任用之后还应对他们进行定期或不定期的考核，着力提高会计人员的业务水平和综合能力，使其充分胜任企业工作岗位。

(2)成长期的企业，在会计核算方面，最重要的是建立适合企业运作流程的会计制度。首先要建立会计核算体系，按照复式记账法的要求，根据会计要素设置资产、费用、负债、所有者权益、收入账户登记入账，定期对相关资产进行盘点，建立适合企业实际情况的财产清查制度，定期根据账簿编制会计报表。其次，按照小微企业会计准则要求，完善企业会计管理制度。如针对存货的领用仓储等环节建立《存货管理制度》，固定资产多的单位专门设立《固定资产管理制度》，在处理应收应付账款方面设立往来款管理制度，对繁杂的费用报销设立费用报销制度等，有了财务管理基本制度，财务核算才能有章可循，财务管理水平才能得到提高。再次，会计核算是对经济业务按照会计准则进行反映，故会计核算需要基于业务搭建一个全流程的框架。核算不是财务部一个部门的事，规范的会计核算应该从业务端开始，对业务规则进行设定，对业务数据进行管控，主动梳理销售计划、销售合同、仓库出货、销售回款、应收管理等业务环节，将会计规则嵌入业务流程中，而不是被动地接受业务部门的数据，这样才能实现业务数据与会计核算的有机结合，让会计核算数据为管理决策服务。最后，企业必须建立有效的会计核算内控监督机制。在人员安排方面，管钱和管账的人实行不相容职务分离控制，控制现金的使用范围，加强对包括银行存款在内的现金的稽核管理；在费用和采购支出方面实行内部授权审批控制，对审批权限做出明确规定；在企业各项财产方面实行保护控制，并对企业各项业务单据流转进行环节控制，务必各个事项都能落实到具体的责任人；在必要时企业还可以聘请中介机构的注册会计师对单位的经济活动进行审计，实现会计工作的外部监督。

(3)成长期的小微企业做好做强自身产品和服务，练好内功很重要，尽可能享受国家政策的支持也很重要。企业应及时了解国家关于小微企业的各项优惠政策和补贴项目，并在会计核算方面做出匹配优惠政策的变革，让会计数据不仅符合企业管理需要，也能满足合理合法避税以及享受政策优惠的要求，在政策允许的范围内，为企业成长争取更多的支持和帮助。

(三)提高会计核算对于管理层决策的支持力度

成熟期的小微企业，在向中大型企业迈进时，应逐步满足资本市场对企业会计核算的要求，在收入、成本、费用、往来款核算、会计政策的运用、关联方交易等方面，严格按照会计准则要求进行处理，以符合投资人获得高质量会计核算信息的要求，同时也为管理层的决策提供更多支持。

(1)营业收入是利润表的关键科目。企业在核算营业收入时，产品的风险和报酬若已转移，没保留管理控制权，收入很可能流入，收入和成本能可靠计量时，不管是否开具发票，都必须在账上确认收入。每笔收入必须配有验收标准、付款条件、退货等条款明确的销售合同，以及数量、规格型号、经手人员签名等项目记载明确的出库单和送货单。企业所有销售收入必须开具符合税法要求的发票，销售回款须转入公司对公账户，而不能图便捷用微信、支付宝或法人私人账户收款。对于有大量现金收入的零售企业，须重点关注现金折扣、商业折扣和销售折让政策。在核算收入时，真正做到“单据流、资金流、货物流”三流清晰并可验证，满足审计对收入确认真实性和完整性的要求。

(2)成本核算是否完整、准确、合理，与企业产品报价息息相关，也是营业利润核算的重要组成部分，同时几乎决定着企业未来IPO上市的成败。故企业在成本核算方面，就共有材料如何分配、制造费用如何归集、直接人工的分配率及分配规则、在产品成本分配规则等，必须从企业实际出发，制定科学的成本核算流程和产品结转方法，从原料材入库及生产领用出库开始，就结合自身运营模式，将料、工、费按照不同的产品进行归集和分配，同时在采购入库、领料、成品入库、销售出库等环节，设计有效的原始表单进行跟踪，及时在部门间传递，让成本核算做到真实、可靠、完整、有据可查。

(3)费用核算包括管理费用、销售费用、财务费用和研发费用，企业首先应建立各项费用管理制度，并制定年度费用预算，定期对预算执行情况进行检查，年底出具费用决算报告。应对每笔费用支出所涉及的会议纪要、合同、发票、审批单、银行回单等原始凭证进行认真审核后方可入账，并将配套单据归档保存，所有费用支出都须经过相应管理层审批，要有完备的签字审批手续。同时还应定期对各项费用的构成项目是否存在异常或变动幅度较大的情况进行分析，关注其变动的合理性，提高部门主管和员工节约费用的意识，使企业能高效配置有限的资源

(4)注册会计师审计及中国证监会审核，都特别关注企业的会计政策与会计估计事项，故在会计核算中，会计政策应根据会计制度要求制定，并由企业最高决策机构批准，且一经批准，不可随意变更。在确定固定资产折旧年限和残值率、无形资产开发支出资本化开始日期、非专利技术受益年限等涉及会计估计的方面，企业须充分考虑合理性与合规性，切不可滥用会计估计操纵利润。

(5)成熟期的小微企业想要高质量的发展，人才是基础，也是关键。为了能匹配公司业务的发展，在解决会计人才面，首先是加强对现有的财务人员进行业务培训，使之契合企业管理的需要；其次如果有个别人员无法跟上公司高速发展的步伐，须将不合适的会计人员调岗或者淘汰，适时引入新鲜血液补充人员队伍；最后企业要懂得寻求外部帮助。在企业进行财务改革或者面对一些特殊财务事项时，可以聘请专业的咨询公司提供咨询服务和做方案策划，以借助外部力量提升企业的会计核算水平。