张 焱

（丽水佳信会计师事务所有限公司，浙江 丽水 323000）

制造业的生产周期通常比一般的流通企业长，加上质保期一般超过12个月，因此货款回收时间长，导致企业面临巨大的资金压力，也容易发生坏账问题。制造业应收账款管理是否高效会对企业经营风险及财务风险产生影响，所以必须做好相关管理工作，全面加强应收账款管理。为此，必须合理控制应收账款风险因素，以此提升企业的经济效益和社会效益。

一、制造业企业应收账款管理的重要性分析

应收账款管理主要是在赊销业务中，授信方将服务或货物提供给被授信方，以此建立债权债务关系，直到收回款项，完成整个应收账款管理。授信企业需要通过合理方式管理应收账款回收全过程，以此确保应收账款的及时收回，避免产生信用风险及催收成本。当应收账款管理效果不佳，极易增加应收账款流失，不仅会加大坏账风险，还会影响企业的资金流与资金周转率，进而加大财务运营风险，所以，制造企业必须注重应收账款的管理。

（一）降低坏账风险，维护企业效益

企业的应收账款，由于多个因素所致款项无法收回，从而形成坏账和呆账，致使企业资金无法回笼，这对企业经济效益的影响比较大。因此，企业应加强应收账款管理，降低款项回收风险，以此维护经济效益。

（二）提升应收账款回收率，加快资金周转

在全球经济发展速度日益减慢背景下，企业资金短缺问题比较普遍，这是企业难以维持正常生产经营的重要因素之一。及时回收应收账款可以使资金链处于正常的运转状态，还可以弥补企业的生产经营耗费，维护企业经营的持续性。企业应当注重应收账款的回收，以降低资金风险。

二、制造业企业应收账款管理存在的问题

（一）缺乏应收账款信用管控，管理制度不完善

信用管控主要包括信用期限、额度和结算方式。当制造企业缺失信用管控，且没有严格控制和管理客户的信用额度。大部分制造企业为了增加销售量，随意放宽信用期限，不仅导致收账成本和资金占用成本均比较高，还可能造成催收费用抵销坏账收益情况的发生。当制造企业管理制度不完善时，极易出现不及时与客户对账，或对账结果产生较大差异却不采取有效措施，对账流于形式。此外，制造企业存在超信用期付款问题，由此增加了应收款项的管理风险。

（二）不注重潜在应收账款的管理

制造企业应用ERP系统时，会涉及各个管理环节，如图1所示。合理设置商品科目，确认销售发票后，在账面中体现出应收账款。然而在实际操作中，由于涉及运输破损问题、产品质量问题、客户对账问题，从而导致销售发票开具存在滞后性，故应收账款产生也存在滞后性。对于已发货，但没有开具销售发票的部分，在资产负债表中不能通过应收账款体现，而是出现在企业存货当中。以上两类款项为潜在应收账款，但是多数部门容易忽略潜在应收账款，且没有制定规章制度对其进行管控，因此，极易引发潜在的坏账风险。

图1 ERP系统管理流程图

（三）未做好坏账准备的计提

对于制造业来说，应收账款的确认和收入的相关性比较大，在确认收入的同时，也应当确认应收账款。当无法及时收回应收账款时，并且没有做好坏账准备的计划，会造成企业资产盲目夸大和企业账面盈利的虚幻，由此加大运营风险。

（四）单据管理制度不完善

多数制造企业不注重单据管理，且没有制定一系列的管理制度，使企业在通过法律途径解决应收账款问题时，往往由于单据不完整，无法发挥其法律作用。

（五）销售舞弊行为

由于企业内部缺乏完善的管控制度，部分销售人员在进行销售中会违反企业的相关规定，没有及时交回收取的现金和票据，在和客户对账时出现不合理行为，对客户和企业的影响比较大，该类行为也会侵害企业和客户的利益。

三、制造业企业加强应收账款管理的有效措施

（一）建立和完善信用管控与管理制度

第一，推行信息化管理模式，建立应收账款信用管控机制。企业在现代化发展过程中，必须全面推行信息化管理，通过信息化管理可以完善客户信用额度、信用期限和结算方式。通过管理客户授信额度、信用期限与结算方式，可以深入了解客户资产规模与负债偿还的能力，避免和销售人员的销售业绩相关联。通过应用ERP系统，可以对客户信用进行严格管理和控制。由于全球经济变化发展比较快，客户的经营情况也随之产生相应的变化，因此客户信用管理并非一成不变，销售人员必须加大对客户拜访的频率，及时了解客户经营情况与财务状况，结合客户的历史付款信用，可以增加或减少授信额度。对于信用期限管控来说，制造企业应当深入分析客户的信用状况，并结合客户的生产经营和财务情况及时修改和调整信用期限，以防止由于不可控因素所致的经济损失问题。对于结算方式管控来说，财务审计部门必须全面发挥监督职能，深入研究实际付款与系统维护付款方式的差异性，分析客户损失率与产生原因，及时将信息反馈给销售部门或财务部门，调整由于付款方式不同所致的损失问题。

第二，制定应收账款对账制度。在企业对账制度中，应当规定财务部定期出具对账单，销售人员及时和客户对账，要求客户在对账单上盖章签字。财务人员应当对经客户盖章签字确认的对账单回执进行审核，以便及时分析存在差异的原因，并且要求销售人员在规定时间内消除差异，确保账目结果和客户对账结果相符。由于对账工作是由销售人员和客户核对，极易出现舞弊行为，因此应当规定财务审计部门必须定期对对账情况进行内部审计，抽取部分差异客户直接进行对账，以此减少中间环节，避免由于销售人员舞弊所致的资金风险，确保企业内部控制制度的完善性。

第三，建立应收账款账龄分析管理及催收机制。财务人员通过ERP系统可以实现信息化管理，按照系统维护信用期限，可以将应收账款账龄划分为超期部分和未到期部分。销售人员应当根据不同账龄采用不同的方式进行催收。对于未到期的应收账款，销售人员应当督促客户及时付款，确保能在到期之前付清账款；对于超期的应收账款，应当细化为不同超期时间，以确保应收账款账龄分析的精细化。将账龄分析结果发放给销售人员，围绕账龄分析开展研讨会，重点关注超信用期的部分，同时制定回款期限，确保销售人员可以及时回收货款。

（二）注重潜在应收账款的管理

对于发出商品没有确认收入，也没有形成应收账款，但客户已经具备货物使用权和承担相应风险，则产生潜在应收款项，企业必须注重管控发出的商品。同时，每隔一段时间应由销售部门和财务部门配合，分析该部分发出的商品的具体情况，以督促相关人员办理开票事宜，并尽快展开催款工作，以免发生潜在风险。

（三）计提应收款项坏账准备

制造企业应当按照会计制度设置合理的坏账准备科目，在年度检查结束后，结合应收账款账龄分析情况，全面检查应收账款，同时对潜在坏账风险进行预估，而针对没把握回收的应收账款，则应当做好计提坏账准备工作。计提坏账准备工作对会计人员的综合管理和分析能力的要求较高，财务人员应当及时会同销售人员等内部有关部门，针对超期应收账款进行分析，判断应收账款发生损失的可能性，以便及时合理的计提坏账准备。

（四）注重销售单据保管

企业必须注重销售单据保管，包括销售合同、发货回执单、财务发票。上述单据都是企业应收账款催收的重要依据，可以作为司法证据。财务部门应当制定应收账款单据存储保管制度，全面保证单据存储保管的完整性，充分发挥其在法律保护中的作用，避免企业利益受损。

（五）注重销售人员的监管工作

企业应当建立和完善内部控制管理制度，不断加大销售人员的监管力度，避免销售人员出现违规行为。同时，企业应当规定禁止销售人员收取现金，减少纸质票据收取，多应用电子票据。强化销售责任，建立科学的客户责任制度。制造企业外聘法律顾问，对内部销售人员和财务管理人员开展专项法律培训，针对销售人员建立一套完整的绩效考核制度，将收账考核指标和企业经营目标相挂钩，避免出现经营目标、考核指标、员工薪酬和考核结果“两张皮”问题，全面调动销售人员的工作积极性。

（六）注重项目管理，注重监测与跟踪

制造企业必须落实项目全过程管理，包括设计环节、采购环节、制造环节和安装环节。制造企业在内部实行项目经理责任制与现场管理制度，加大过程监督与质量检验力度，以此提升产品的准交率和质量。此外，收款部门应当对客户动态进行密切监测，通过定期对账方式保留债权文件，有效维护债权利益。企业财务部门还应当定期向销售部门和管理部门提示项目执行进度信息、应收款项信息和保函信息，重点提示金额大和账龄长的应收款项，动态跟踪和预警应收账款。

四、结语

综上所述，应收账款业务会直接影响企业的可持续健康发展，为了全面发挥应收账款的作用，维护企业运营效益，制造行业必须针对应收账款的成本信用与风险进行分析，以全面控制应收账款风险因子，实现企业的健康发展。