中小银行应加快实施管理会计步伐

2019-05-20李纪建

银行家 2019年5期

李纪建

面对外部经营环境综错复杂、内部管理基础相对薄弱、竞争环境加剧等内外部挑战，中小商業银行加快推动经营转型和提升精细化管理水平已刻不容缓。从国外先进银行及国内企业改革发展历程来看，实施管理会计是夯实银行经营管理的基础，全面推进管理会计体系建设是构建现代金融企业、加强公司治理的重要支撑，为中小银行的预算绩效管理、决算分析和评价等提供了抓手和工具，有利于激发经营管理活力、增强价值创造力。

应把银行管理会计定位为超越“会计”的精细化管理平台

管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位或组织内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计一般称为“内部报告会计”，是与财务会计并列的，着重为改善经营管理、提高经济效益服务的另一个会计分支，是为“管理”服务的“会计”。相对“传统核算型”的财务会计，管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考核等职能，目的在于解析过去、控制现在、筹划未来。

管理会计虽然在企业层面上得到广泛的运用，但都是根据各企业管理要求和实际情况因地制宜实施，至今尚未形成统一的模式。商业银行实施的内容和效果因各自需求不同存在较大的差异。在国内外各家商业银行的具体实践中，管理会计的职能定位也各有不同，大致可为三种类型：一是将管理会计建设为分析决策系统;二是将管理会计建设为绩效评价系统;三是将管理会计建设为客户分类及差异定价系统。但管理会计在银行的应用范围实际上远远不限于这些领域，无论是后台的绩效管理、价值管理以及战略管理，还是中台的定价管理、风险控制，以及前台的市场细分、客户营销等，都需要有管理会计的定量分析来支持。事实上，管理会计系统提供了全面的分条线、分产品、分客户的精细化赢利分析信息，支持各类决策和管理。

按照传统的理解，大多数银行还习惯于把管理会计当作“会计”，侧重管理的核算会计，把其定位于银行财务会计部门或财务人员的一项具体工作，实际上局限了管理会计作用的有效发挥。实践证明， “管理会计”是用会计的理念和手段提升管理，实质在于管理，在充分保持和发挥会计的核算、计量、确认、披露等职能基础上，更加侧重于管理信息的深度挖掘和综合运用，着眼于决策支持和价值创造。因此，商业银行应把管理会计体系建设定位为“一个通用、客观、透明的精细化管理分析平台”，不能将管理会计的应用局限于某个特定的领域，为全面实施管理会计打开了空间。管理会计的实施，不仅仅是一个信息系统的建设问题，更重要的是要通过管理理念的提升和管理方法的创新，全方位、全流程、全领域、全覆盖地发挥其在经营管理中的作用。

商业银行管理会计架构设计的关键领域和系统支撑

管理会计系统是商业银行实施价值管理和战略管理，实施科学市场营销策略不可或缺的综合性、精细化的管理平台。新资本管理办法和监管规定的落地实施，要求银行的发展必须更加注重资本，以客户市场为中心，以价值创造为导向，通过管理会计手段充分挖掘、利用先进的系统平台与丰富的信息资源，加强对所有价值创造节点的识别与分析，围绕价值管理切实提升前、中、后台的管理成效。管理会计对银行未来经营管理以及持续保持竞争优势发挥至关重要的作用。

商业银行管理会计的应用重点聚焦于五大领域：一是科学细分市场实施业务差异化发展。当前商业银行之间市场、业务、区域、客户等同质化日趋严重，要赢得竞争必须发挥自身的比较优势，将集中有限的资源投入到符合自身定位的重点市场和重点业务中，走差异化发展的道路，需要管理会计的精细化分析。二是全面准确评价客户贡献，挖掘客户综合价值。面对利率市场化和金融脱媒，商业银行已由资金中介向金融综合服务商转型，难以依靠经验及手工来判断和衡量客户的综合贡献，迫切需要以科学定量的分析管理信息。三是综合考量投入产出实施精准定价。利率全面放开之后，更精准的定价能力意味着更好的客户选择和更高的价值创造，需要提供按业务板块、按机构、按产品、按客户的多维的投入产出核算数据和盈利测算信息。四是有效配置经济资本，提高资本运用效率。资本管理办法实施后，监管措施更加突出资本硬约束要求，资本充足率、杠杆率、流动性、动态拨备等指标逐步细化严格，银行过于依靠规模驱动的增长模式将难以为继，银行业必须及时转变商业模式和强化资本管理。五是多维盈利分析和绩效考核。全面获得银行经营管理各环节的成本和收益信息，通过逐笔业务、逐个客户、逐个员工、逐个动作的分解，单独衡量对利润和经济增加值（EVA）的贡献，围绕风险资本回报率（RAROC）进行事前算账，科学预测、制定计划指标，为业务发展和经营管理提供参考系和过程指导。

在大数据和云计算广泛应用的信息时代，实施管理会计必须依托现代信息技术，构建完善的功能强大的管理信息系统。管理会计系统需要各相关业务系统的支撑和配套才能更好地发挥作用，其中最主要的支撑系统有4种：一是内部资金定价（FTP）系统，借助该系统逐笔核算资金来源的收益和资金运用成本，从而确定资金价格;二是客户评级系统（CRM），借助该系统核算客户的资产负债和业务往来，获得综合收益的准确信息;三是资本管理系统，借助该系统测算债项的非预期损失，确定资本成本合理进行经济资本分配;四是费用财务系统，通过该系统核算业务营运费用和人力成本。管理会计系统是基于各个专业子系统基础上的银行最综合的管理信息系统，作为银行精细化管理平台的系统中枢，应该全面、有效地整合各个相关系统等管理信息。

当前中小银行管理会计实施存在的主要问题

目前国内各类银行都在加大管理会计系统的建设和实施力度，通过对部分同业的调研和交流，总体来看各类银行在管理模式和实施路径上差异较大、各有特色。国有大型银行和部分股份制银行基本都是以自己开发为主，与自己内部管理紧密结合，应用多年模式相对固定成熟，但个性化、差异性比较大，难以按一个模式进行复制。中小银行大多采用产品化的管理软件和个性化需求实施，但在功能与自身管理契合方面还不够紧密，信息开发和维护升级受到较多局限，特别是城商行和农商银行在管理会计的体系架构和实际应用方面才刚刚起步。尽管中小银行实施管理会计可借鉴先进银行的实施经验，具有后发优势，但从实践来看，中小银行在管理会计的数据基础和系统效率方面，尤其是在应用的深度、数据完整性以及报表时效性等方面，与大型银行及股份制商业银行等存在较大差距。

体系架构方面。部分中小银行通过引入管理会计的资金转移定价（FTP）、费用分摊、信用風险评级、风险资本计量等管理工具，实现了银行经济利润的多维度衡量，但还是局限于部分功能和个别模块，大多数机构把管理会计用于辅助计算“毛利润”或“粗条线”，没有形成完整统一的管理会计体系框架，系统建设也基本各自为战，而大型银行的管理会计架构体系相对完整，分析模型更为合理，符合国内先进银行的管理实践，值得中小银行学习借鉴。

制度配套方面。在大型银行管理会计实践中，要坚持制度先行，先后推出分部门费用核算、绩效考核、数据质量多项配套管理制度，规范了费用核算的流程，细化了核算的精度，厘清了业务划分的规则，初步建立了基于经济利润的按机构、按条线的考核机制，结合实施不断细化完善相关配套制度并逐步形成完整体系。而中小银行管理会计以用为主，在配套制度体系方面还存在较多短板。

费用分摊方面。费用的划分和分摊是管理会计实施难点之一，尽管中小银行在“费用分割核算”方面做了一定的工作，但在“费用打包分摊”方面还略显“粗糙”。从同业情况看，部分大型银行通过在源头设置较细的成本中心进行了费用归集，同时借助数据仓库等手段实现海量业务动因的采集，费用切分的精细化程度较高。部分股份制银行按照作业成本法理念，通过细分成本类型及其成本动因，进一步提高费用分摊的精准性。在这些方面，中小银行还存在较大差距。

基础数据方面。目前，国内银行同业基本实现数据大集中，形成了统一的数据平台或数据仓库，数据质量基本可满足管理会计需要。大部分中小银行的综合业务系统在2010年前上线，改制之前相当长时间基本处于单机或半手工核算状态，在客户级数据完整性方面与同业相比仍有一定差距。今后，中小银行将继续强化全行数据治理工作，加强数据标准建设，通过后续系统建设和核心系统升级来逐步完善。

系统效率方面。目前中小银行的管理会计报表出具时间不同步，大体延后业务系统数日左右，从满足决策及主线的实际经营管理需要看，时效性仍待提高。此外，中小银行监管报表的自动取数率还有较大提升空间。

多措并举共同发力，加快推动中小银行管理会计实施步伐

管理会计是一门紧密与实践相联系的学科，只有将管理会计的理念、方法以及结果具体融入到日常的市场拓展和管理决策中，才能切实发挥其价值发掘和策略谋划作用;同时，管理会计的个性化很强，中小银行需要全行上下共同发力，加快管理会计理念和手段的推广应用，在具体工作实践中不断地优化和完善。

一是领导重视，共同参与。领导重视和参与程度，是能否做好管理会计的关键，一把手亲自抓，才能确保管理会计实施工作取得成效。同时，管理会计实施不仅仅是财务会计部门的事情，需要建立跨部门的高层协调决策机制，分层级建立实施工作组织，加强组织推动和考核激励。

二是找好抓手，考核驱动。管理会计的实际应用，除了通过加强宣导、统一思想和领导重视外，还需要找好具体驱动的抓手。在具体工作中，可以将管理会计应用模型与资源配置、审批权限、业绩评价等管理手段结合起来，督促和引导更多的部门和人员关注管理会计，并借此不断更新管理理念、创新管理方法。比如对涉农业务的成本测试、营业网点租金的投入产出、ATM集中加钞、闲置资产在利用、存量客户及关联客户的挖掘、城区、城乡结合部及远郊地区差异化考核等应用，针对基层实际痛点，找准问题，才能取得良好的效果。

三是加强过程管理，重在实效。管理会计的系统建设和推广是一个持续、渐进和动态的过程，管理会计实践应用也是如此。尤其是项目实施初期，系统可能存在较多问题，比如局部功能不规范、不健全，数据时效滞后，条线分割重叠等，难免有抵触心理和等、靠、要的惰性思维，需要做好相关思想动员和教育培训工作，通过实践过程中不断磨合和完善系统功能。

四是坚持标准统一、共建共享。管理会计全面实施是一项基础性的系统工程，与外部监管、内部系统有着千丝万缕的联系。由于大部分系统系统开发采取外包方式，数据标准和交互接口的规范统一至关重要。同时避免重复录入和重复开发，数据的交互和共享很关键，尽量采取“源头规范、信息共享”的方式，实现管理信息的无差异化。

总之，中小商业银行的精细化管理是一项涉及前中后台，涵盖业务营销、内部管理和决策支持各个环节的复杂系统工程，管理会计理论和方法在支撑中小银行精细化管理中发挥着基础性作用。实施管理会计，打造精细化管理平台，对中小银行建立现代经营管理体系具有积极意义，通过不断的应用、总结、挖掘，实践，充分发挥管理会计的内在优势，持续为中小银行稳健高质量发展创造价值。

（作者单位：北京农商银行）