摘 要：新的政府会计制度较过去相比发生了很大的变化，主要体现在核算方式复杂化、科目设置细分化和报告编制系统化等方面，给基层预算单位的财务管理活动带来了多方面的影响。应对新制度带来的变化，落实新会计制度设计的预期目标，基层预算单位需要加强能力建设提升人员素质，创新信息系统提升工作效率，界定业务范围做好衔接工作，从而确保新制度在基层预算单位得以顺利实施。

关键词：政府会计制度 制度改革 基层预算单位

一、引言

长期以来，我国政府会计领域多种制度并存，随着市场经济改革的深化和财政体制改革的进行，原制度体现出来的各种弊端日益突显，越来越不能满足现代政府管理的需求，所以，改革势在必行。为保障政府会计制度改革的顺利开展，保证新旧会计制度能够平稳衔接，由财政部制定的新的统一的政府会计制度将于2019年1月1日开始实行。新的会计制度较以往的制度在多个方面发生了较大变化，新制度的实施在加快建立和完善政府会计核算标准体系，提高预算单位会计信息质量和预算管理水平方面发挥重要作用。同时，也将对基层预算单位的会计核算、会计信息、财务管理等方面产生深远影响。深化政府会计制度改革背景下，基层预算单位财务人员的职能和角色也将发生巨大变化，基层预算单位的财务管理工作将面临着全新的挑战。

二、新政府会计制度的变化及其影响

（一）核算方式复杂化

新的政府会计制度最突出的变化之一就是实行双重会计核算模式。长期以来，预算单位在会计核算时采用的都是单一的收付实现制财务核算方式，而新的政府会计制度则要求，核算方式由原来的收付实现制改为权责发生制和收付实现制相结合的核算模式。首次引入双重核算模式后使得会计核算方式更加复杂，核算难度也相应提高。财务会计和预算会计两者之间的关系也发生了较大的变化，两种核算模式适度分离又相互衔接，这就是说当发生同一笔经济业务事项时，可能出现既要采用财务会计记账又要进行预算会计记账的情形，也就是“平行记账”的方式，从而实现以双重核算的模式对纳入部门预算管理的现金收支进行管理。这种变化一方面加大了会计人员的工作量和工作难度，另一方面对财会人员的业务水平也提出了较高的要求。双重核算模式的实施，明显强化了财务会计和预算会计的功能，但同时使财务核算的复杂程度也大大提高了。

（二）科目设置细分化

新会计制度实施双重核算模式，和单一的收付实现制财务核算方式相比对会计科目的设置也提出了新的要求。为了更加科学的进行会计核算，就要求进一步对会计科目的设置进行改革，保证科目设置更加合理以便于新制度的实施。会计要素是会计核算的基础，为配合新制度的顺利实施，新制度把会计要素划分为8要素，即财务会计5要素和预算会计3要素。其中财务会计5要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，预算会计3要素包括预算收入、预算支出和预算结余。相应的根据各会计要素核算内容的各自特点，在保证合理和细化的基础上设置了两套各具特点、各有侧重的会计科目。一是把同一科目在财务会计和预算会计两套科目中分别设置在不同的级别和类别中，比如：财务会计设置资产类一级科目“零余额账户用款额度”，而预算会计则设置预算结余类一级科目“资金结存”，为了更加明确和细分，则在一级科目“资金结存”下再设置二级明细科目“零余额账户用款额度”进行核算；二是在两套会计科目设置中，虽然收入类科目名称相近或相似，但核算时点上并不完全相同，比如：财务会计设置“财政拨款收入”科目，而预算会计则设置“财政拨款预算收入”科目进行区分；三是更加重视对资产负债和费用支出类科目的会计核算，如：“受托代理资产”“受托代理负债”“待摊费用”“长期待摊费用”“预提费费”等科目的设置，对业务活动的划分更加细化、更加全面。

（三）报告编制系统化

为了更加全面、完整、系统的反应核算内容，新的政府会计制度对财务报表和预算会计报表进行了结构性的修改和优化。一个基本特点是把权责发生制作为财务报表编制的基础，单位财务会计核算生成的数据构成资产负债表、收入费用表、现金流量表、净资产变动表和附注。把收付实现制作为预算会计报表的编制基础，单位预算会计生成的数据构成预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表三个报表。由此可见，政府会计制度赋予了财务报表和预算报表不同的功能，为报表需求者提供相应的数据。所以，报表结构和编制方面的变化，很大程度上提高了报表填写的复杂程度和编制难度。

三、基层预算单位的应对策略

新的政府会计制度的制定和实施，目的在于提高会计信息质量、提升预算管理水平，深化财税体制改革、建立现代预算制度和提高绩效管理水平、确保资金使用效益。实现新会计制度设计的预期目标，基层预算单位必须主动适应并积极应对。

（一）加强能力建设，提升人员素质

适应新的会计制度的要求，首先应建设一支技术过硬的财务人员队伍，加强财务队伍建设是新的政府会计制度改革顺利实施的前提。新的政府会计制度改革内容丰富，包含许多重大创新和变化，新制度下，要做好基层预算单位财务管理工作和提供准确会计信息，就必须大力提高会计人员综合能力。一是采取多种措施积极组织、加强单位现有会计人员对新会计制度改革进行系统的学习、理解和把握，提升他们的业务能力。让他们明白改革的重要性，重视改革的成果。二是面向社会大力引进优秀财务管理人才，尤其是业务能力突出专业过硬的财会人员。通过新鲜血液的引进，优化和改善现有财务人员结构，促使他们带动现有人员进行业务提升。三是不拘一格尽快选拔和提升一批业务能力较强、职业操守较高、对新会计准则把握较好的优秀人才充实财务部门领导岗位，在顺利衔接新会计制度的同时促进单位财务管理水平的不断提高。

（二）创新信息系统，提升工作效率

随着新制度的推进与实施，基层预算单位财务信息系统需要满足多个业务建设的需求。多样化的需求就要求财务管理必须提高信息化水平。首先，要实现财务核算系统实现高度智能化。由于新制度中“平行记账”现象的出现，财务人员承担的工作量大增，而要在工作量成倍增加的情况下保证财务核算的准确性并且提升工作效率，就必须依靠财务信息系统的转型升级，实现会计记账凭证借助信息技术实现自动生成预算凭证。其次，赋予财务管理系统自动校验功能。新制度采用了“收付实现制”和“权责发生制”双重核算模式，在这种模式下要实现诸多财务报告及时、顺利的完成，需要耗费大量的精力和时间。因此，信息系统自动校验和控制功能才能满足在两种制度核算要求下相關会计科目相互对应并进行自动校验和检查的需要。第三，实现财务管理信息系统不同模块相关数据的高度共享，满足不同部门对资金使用情况及结余情况的掌握，为基层单位正常运转提供保障。

（三）界定业务范围，做好衔接工作

基层预算单位应在新的政府会计制度实施前做好全面清查，尤其是对长期得不到解决的历史遗留问题要进行有计划的全面的财产清查和盈余认定，避免新制度实施后对财务核算产生负面影响。以新政府会计制度执行为契机，在不脱离本单位实际情况和业务特点的情况下，组织力量对所核算的业务范围和清查的资产负债进行清晰界定，明确资产负债种类、核算方式、记账科目及具体金额。从而，为新旧制度的顺利衔接提供充足的准备。

新的政府会计制度较过去相比发生了很大的变化，会计核算方式更加复杂，会计科目设置更加细化，财务信息系统自动化要求更高，会计报告编制难度更大，对资产的管理也提出了更高的要求。基层预算单位要顺利执行新的会计制度并取得预期效果，就必须做好人员、系统和新旧制度衔接方面的充分准备。只有这样，才能有效贯彻实施新的会计制度，确保新的会计制度顺利实施。

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（黄超群，四川省仪陇县财政局）